2016年中级会计职称《会计实务》章节习题（50）

　　资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

　　单项选择题

　　2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。

　　【答案解析】 该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　判断题

　　资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 √

　　【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。

　　【答案解析】 现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

　　综合题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成;2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：

　　(1)2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

　　(2)2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

　　(3)2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

　　(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

　　(5)其他资料

　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。

　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

　　④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

　　⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　⑥不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。

　　【答案解析】 (1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。

　　履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　12.5(50×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

　　甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　20(80×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)资料(3)属于资产负债表日后调整事项

　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录为：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：应交税费--应交所得税　　　　　　22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　0.75

　　2014年本期会计处理：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资料(4)属于2013年资产负债表日后非调整事项。

　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以属于非调整事项。

　　会计处理原则：自燃灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

　　多项选择题

　　长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于2014年1月10日编制完成，批准报出日为2014年4月20日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。2014年1月25日，长城公司收到退货一批(已验收入库)，该批退货系2013年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至2013年12月31日尚未收到。2013年年末长城公司对应收甲企业账款按账面余额的5%计提坏账准备。关于上述事项，长城公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元

　　B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元

　　C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元

　　D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元

　　【正确答案】 ABC

　　【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。

　　【答案解析】 由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=(250-200)×25%=12.5(万元)，选项A正确;调减递延所得税资产=(250+42.5)×5%×25%=3.66(万元)，选项B正确;调减报告年度未分配利润=(250-200-292.5×5%-12.5+3.66)×(1-10%)=23.88(万元)，选项C正确;调减报告年度资产负债表中资产总额=(292.5-292.5×5%)-200+3.66=81.54(万元)，选项D不正确。

　　相关调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 250

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　42.5

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 200

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 14.63(292.5×5%)

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　 　　　　　14.63

　　借：应交税费——应交所得税　　　　12.5[(250-200)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 　　　　 12.5

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　3.66

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3.66

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　　　23.88

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.65

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　　26.53