2016年中级会计职称《会计实务》章节习题（16）

　　研究与开发阶段支出的确认

　　单项选择题

　　研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　　)。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是研究与开发阶段支出的确认。

　　【答案解析】 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。

　　内部开发无形资产的计量

　　多项选择题

　　下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。

　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化

　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算

　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 选项C，研究阶段的支出应予以费用化。

　　综合题

　　甲公司有关无形资产的业务如下：

　　(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生

　　人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。

　　(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证

　　据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。

　　(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计

　　其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。

　　(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专

　　利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录;

　　(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;

　　(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;

　　(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】

　　(1)2010年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2011年度：

　　2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。

　　(3)2012年度：

　　2012年度的摊销额=900/6=150(万元)

　　2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)2013年度：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 138(690/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 138

　　借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　 668

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 288(138+150)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　360(300+60)

　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　32.5

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5

　　单项选择题

　　甲公司2014年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2014年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2014年年末，该项无形资产尚未研发成功。不考虑其他因素，则甲公司2014年资产负债表中“开发支出”项目列示的金额为(　　)万元。

　　A.450

　　B.300

　　C.150

　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即300万元。

　　内部研究开发费用的会计处理

　　单项选择题

　　甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是内部研究开发费用的会计处理。

　　【答案解析】 甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元)，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。

　　单项选择题

　　甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是内部研究开发费用的会计处理。

　　【答案解析】 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元)，确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(30+40)+(30+30)=130(万元)。

　　判断题

　　企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是内部研究开发费用的会计处理。

　　【答案解析】 开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。