2016会计职称《中级会计实务》模拟试题及答案(2)

　　11

　　因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　只调整年初未分配利润

　　B.

　　不调整年初未分配利润

　　C.

　　不调整合并资产负债表的期初数

　　D.

　　应当调整合并资产负债表的期初数

　　参考答案：D

　　12

　　A公司为增值税一般纳税人，2014年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元。可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中。领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。设备于2014年12月30日达到预定可使用状态。采用年数总和法计提折旧。预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.

　　102.18

　　B.

　　103.64

　　C.

　　105.82

　　D.

　　120.64

　　参考答案：C

　　13

　　甲公司于2013年1月1日取得乙公司20%表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2013年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在确认应享有乙公司2013年净损益时正确的处理是(　　)。

　　A.

　　个别财务报表中应抵销投资收益60万元

　　B.

　　乙公司在此项交易中实现净利润60万元

　　C.

　　合并财务报表中应抵销存货120万元

　　D.

　　甲公司在合并财务报表中不用调整存货账面价值

　　参考答案：A

　　14

　　下列关于年度合并财务报表的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　在报告期出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整

　　B.

　　在报告期购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量

　　C.

　　在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

　　D.

　　在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司仍应纳入合并范围

　　参考答案：A

　　15

　　甲公司2009年开始研发某专利权，研究费用支付了350万元，开发费用支付了500万元(假定此开发费用均符合资本化条件)。该专利权于当年7月1日达到预定可使用状态。注册费用和律师费用共支付了65万元。会计上采用5年期直线法摊销。预计5年后该专利可售得25万元。2011年末该专利权因新技术的出现发生减值，预计可收回金额为250万元。预计到期时的处置净额降为10万元。2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计，专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为1 0万元。则2013年末此专利权的 “累计摊销”金额为(　　)万元。

　　A.

　　486

　　B.

　　462

　　C.

　　506

　　D.

　　388

　　参考答案：B

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　关于合并财务报表的合并范围，下列说法正确的有(　　)。

　　A.

　　母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)纳入合并财务报表的合并范围，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应纳入合并范围

　　B.

　　子公司已宣告破产，其日常管理已移交给法院指定的管理人，此时母公司不再将该子公司纳入合并范围

　　C.

　　母公司的合营企业、联营企业等不应纳入合并范围

　　D.

　　子公司已宣告被清理整顿后，按法律规定其不能开展与清算无关的经营活动，此时母公司不再将该子公司纳入合并范围

　　参考答案：B,C,D

　　17

　　下列说法中，对确定境外经营记账本位币的说法正确的有(　　　).

　　A.

　　境外经营所从事的活动构成企业经营活动的组成部分时，两者的记账本位币应保持一致

　　B.

　　境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中占的比重较高时，境外经营应选择与企业相同的记账本位币

　　C.

　　如果企业不提供资金，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和可预期的债务，两者的记账本位币应保持一致

　　D.

　　境外经营所在地货币管制制度不允许境外经营活动产生的现金流量随时汇回给企业，则两者的记账本位币可以不同

　　参考答案：A,B,C,D

　　18

　　企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有(　　).

　　A.

　　已完工作的测量

　　B.

　　已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例

　　C.

　　已经发生的成本占估计总成本的比例

　　D.

　　根据实际经验进行估算

　　参考答案：A,B,C

　　19

　　下列各项中，应确认投资收益的有( )。

　　A.

　　持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　B.

　　可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　C.

　　交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　D.

　　交易性金融资产在持有期间获得现金股利

　　参考答案：A,B,D

　　20

　　下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有(　　)。

　　A.

　　补记上年度少计的企业应交所得税

　　B.

　　上年度误将研究费计入无形资产价值

　　C.

　　上年度多计提了存货跌价准备

　　D.

　　上年度误将购入设备款计入管理费用

　　参考答案：C,D

　　21

　　2012年1月1日，甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予1000份现金股票增值权。行权条件为乙公司2012年度实现的净利润比前一年增长6%。行权期为2年。乙公司2012年度实现的净利润比前一年增长5%，当年没有管理人员离职。2012年末，甲公司预计乙公司未来一年将有4名管理人员离职。2012年1月1日，每股现金股票增值权的公允价值为9元;当年l2月31日，该增值权的公允价值为10元。下列关于股份支付对甲公司、乙公司的年度报表项目的影响说法正确的有( )。

　　A.

　　甲公司应增加长期股权投资480000元，同时增加应付职工薪酣+1480000元

　　B.

　　甲公司应增加长期股权投资480000元，同时增加资本公积480000元

　　C.

　　乙公司应增加管理费用432000元，同时增加资本公积432000元

　　D.

　　乙公司应增加管理费用432000元，同时增加应付职工薪酬432000元

　　参考答案：A,C

　　22

　　下列关于记账本位币的说法中正确的是(　　　).

　　A.

　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

　　B.

　　企业的记账本位币只能是人民币

　　C.

　　无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币

　　D.

　　企业的记账本位币一经确定，不得随意变更

　　参考答案：A,C,D

　　23

　　下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的是(　　)。

　　A.

　　固定资产

　　B.

　　长期股权投资

　　C.

　　商誉

　　D.

　　采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

　　参考答案：A,B,C

　　24

　　下列各项中，不属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素有(　　)。

　　A.

　　与所得税收付有关的现金流量得税收付有关的现金流量

　　B.

　　筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.

　　与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.

　　与尚未做出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　参考答案：A,B,C,D

　　25

　　计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有( )。

　　A.

　　溢折价的摊销

　　B.

　　借款的时间

　　C.

　　借款利率

　　D.

　　资产支出

　　参考答案：A,B,C

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，如果以后期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额转回，计入当期损益。( )

　　参考答案：对

　　27

　　事业单位接受固定资产捐赠时，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。(　　)

　　参考答案：错

　　28

　　企业有充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性，且能说明变更后可提供更可靠、更相关的会计信息的理由，即可对会计政策进行变更，而不必经过股东大会或董事会等类似机构的批准。 (　　)

　　参考答案：错

　　29

　　自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，属于直接计入所有者权益的利得和损失。(　　)

　　参考答案：对

　　30

　　购入材料在采购过程中发生的合理损耗会影响购入材料的总成本。(　　)

　　参考答案：错

　　31

　　已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧，但是对于季节性停用的固定资产应该计提折旧。(　　)

　　参考答案：对

　　32

　　投资企业对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用比例合并法核算。在确定能否对被投资单位实施控制时。应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。(　　)

　　参考答案：错

　　33

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。(　　)

　　参考答案：对

　　34

　　附有销售退回条件的销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入.(　　)

　　参考答案：错

　　35

　　会计信息更多强调相关性，如果采用其他计量属性可提供更多信息的，将采用历史成本以外的其他计量属性，该财务报告目标是定位于受托责任观。(　　)

　　参考答案：错

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　

　　要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理(以万元为单位)。

　　参考解析：

　　本题考核存货跌价准备的计算和相应的会计分录。

　　(1)乙材料的计算。

　　可变现净值=220-25=195(万元)

　　材料成本为250万元，应计提跌价准备55(250-195)万元。

　　借：资产减值损失 550 000

　　贷：存货跌价准备 550 000

　　(2)丙材料的计算。

　　有合同的丁产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)

　　有合同的丁产品成本=15×(30÷20)×7+10×7=227.5(万元)

　　有合同的丁产品没有发生减值，因此这部分丙材料应该按照成本计量。

　　无合同的丁产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)

　　无合同的丁产品成本=15×(30÷20)×13+10×13=422.5(万元)

　　由于无合同丁产品的可变现净值低于成本，所以无合同的丁产品耗用的丙材料应该按照可变现净值计价。

　　无合同的丁产品耗用的丙材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

　　无合同部分的丙材料成本=15×(30÷20)×13=292.5(万元)

　　无合同部分的丙材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)

　　借：资产减值损失 130 000

　　贷：存货跌价准备 130 000

　　37

　　

　　

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2013年12月31目的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差或可抵扣暂时性差异的金额.

　　(2)计算甲公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用.

　　(3)编制甲公司2013年确认所得税费用的会计分录.

　　参考解析：

　　本题考核所得税费用的确认和计量。

　　(1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)，应收账款计税基础=5000万元，应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值=400万元，预计负债计税基础=400-400=0，预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400-0=400(万元)。

　　③持有至到期投资账面价值=4000+200=4200(万元)。国债利息收入200万元属于免税收入，计算应纳税所得额时允许税前扣除，故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。国债利息收入形成的暂时性差异=4200-4200=0。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元)，存货计税基础=2600万元，存货形成的可抵扣暂时|生差异=2600-2200=400(万元)。

　　⑤交易性金融资产账面价值=4100万元，交易性金融资产计税基础=2000万元，交易性金融资产形成的应纳税暂时|生差异=4100-2000=2100(万元)。

　　(2)①计提的坏账准备500万元暂未发生，不应税前扣除，应纳税调增。②预计A产品在售后服务期间将发生的费用400万元应纳税调增。③计提的存货跌价准备400万元暂未发生，不应税前扣除，应纳税调增。④当年确认国债利息收入200万元属于免税收入，应税前扣除。⑤交易性金融资产在持有期间公允价值变动2100万元不计入应纳税所得额，应纳税调减。

　　?因此，应纳税所得额=会计利润+纳税增加额一纳税减少额+境外应税所得弥补境内所得一弥补以前年度亏损=6000+(500+400+400)-2100-200=5000(万元)

　　应交所得税=5000×25%=1250(万元)递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元)

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额一递延所得税资产发生额=1250+525—325=1450(万元)

　　(3)相关的账务处理如下。

　　借：所得税费用 14 500 000

　　递延所得税资产 3 250 000

　　贷：应交税费——应交所得税 12 500 000

　　递延所得税负债 5 250 000

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　

　　

　　

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、 “盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示。)

　　参考解析：

　　本题考核资产负债表日后调整事项、非调整事项的判断和相关的会计处理。

　　(1)资料(1)中，①错误，甲公司应在收到乙公司代销清单时才确认销售商品收入。②错误，在预收款销售商品时，甲公司在收到最后一笔款项时交付商品，发出该商品时才确认收入。③错误，计算可收回金额时，未考虑资产的处置费用。

　　(2)正确的分录如下。

　　借：发出商品 20 000 000(200×10×104)

　　贷：库存商品 20 000 000

　　借：应收账款——乙公司 11 200 000

　　销售费用 500 000 (100×10×5%×104)

　　贷：主营业务收入 10 000 000(100×10×104)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

　　借：主营业务成本 8 000 000(100×8×104)

　　贷：发出商品 8 000 000

　　事项①的调整分录如下。原会计处理多确认收入1000(2000-100×10)万元，多确认销售费用50(100-100×10×5%)万元，多确认应收账款950(1900+170-1120)万元，多结转主营业务成本800(1600-800)万元。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　贷：以前年度损益调整——销售费用 50

　　应收账款——乙公司 950

　　借：库存商品 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

　　调整应交所得税=(1000-50-800)×25%=37.5(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 37.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 37.5

　　事项②的调整分录如下。

　　调整销售收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　贷：预收账款——丙公司 1 000

　　调整销售成本。

　　借：库存商品 780

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本780

　　调整应交所得税=(1000-780)×25%=55(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 55

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 55

　　事项③的调整分录如下。

　　资产存在减值迹象时，应估计资产的可收回金额。按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对于甲公司持有的长期股权投资，其公允价值减去处置费用后的净额=1500-20=1480(万元);预计未来现金流量的现值为1450万元。因此可收回金额为1480万元，减值准备=1800-1480=320(万元)。原处理少计提了20(320-300)万元减值准备.需确认递延所得税资产5(20×25%)万元。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 5

　　(3)资料(2)中，①、②都属于调整事项，前者在资产负债表所属会计期间已确认收入，但日后发生销售退回，因此需调整财务报表相关项目的金额。后者在资产负债表日已判断应收账款可能发生损失，但没有最后确定是否会发生，在日后法院宣告付款方破产证明了该判断的成立，因此需修正资产负债表日所做的估计。

　　(4)事项①的调整分录如下。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　贷：应收账款——戊公司 351

　　借：库存商品 240

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 240

　　调整应交所得税=(300—240)×25%=15(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

　　事项②的调整分录如下。

　　补提坏账准备=300-180=120(万元)。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 120

　　贷：坏账准备 120

　　调整递延所得税资产=120×25%=30(万元)。

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 30

　　以前年度损益调整的借方余额=[(1000-50-800)+(1000-780)+20+(300-240)+120]×(1-25%)=427.5(万元)，调整“利润分配=427.5×10%=42.75(万元)，调整法定盈余公积=427.5-42.75=384.75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 384.7

　　盈余公积——法定盈余公积 42.75

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 427.5

　　39

　　

　　要求：

　　(1)编制乙公司确认坏账准备有关的会计分录。

　　(2)计算乙公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(3)计算甲公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(4)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　参考解析：

　　本题考核以修改其他债务条件进行债务重组的会计处理。

　　(1)乙公司确认坏账准备的相关会计分录如下。

　　借：资产减值损失 2 800 000

　　贷：坏账准备 2 800 000

　　(2)对于乙公司，债务重组后应收账款的账面价值(公允价值)=2340-400=1940(万元)，

　　债务重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)。

　　借：应收账款——债务重组 19 400 000

　　坏账准备 2 800 000

　　营业外支出——债务重组损失 1 200 000

　　贷：应收账款——甲公司 23 400 000

　　(3)对于甲公司，债务重组后应付账款的账面价值：2340—400=1940(万元)，预计负债=100万元，债务重组利得=2340-1940-100=300(万元)。

　　借：应付账款——乙公司 23 400 000

　　贷：应付账款——债务重组 19 400 000

　　预计负债 1 000 000

　　营业外收入——债务重组利得3000000

　　(4)2013年5月31日乙公司的会计处理如下。

　　借：银行存款20400000

　　贷：应收账款——债务重组 19 400 000

　　财务费用 1 000 000

　　同日甲公司的会计处理如下。

　　借：应付账款——债务重组 19 400 000

　　预计负债 1 000 000

　　债务重组 19 400 000

　　预计负债 1 000 000

　　贷：银行存款 20 400 000