专业会计硕士MPAcc真题考点解析：第六章《收入、费用和利润》

（一）单项选择题
1、甲企业于1999年7月1日以50000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2000年7月1日，甲企业将其转让，取得转让收入70000元，交纳营业税3500元。则转让该项专利权所实现的所得税前利润为（ ）元。（2001年）
A．16500
B．20000
C．26500
D．28500
[答案]C
[解析]转让该项专利权所实现的所得税前利润=70000-（50000-50000÷5×1）-3500=26500元。

2、企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入（ ）。（2001年）
A．管理费用
B．财务费用
C．营业费用
D．其他业务支出
[答案]B

3、某工业企业本期主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，管理费用15万元，投资收益为30万元，所得税为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。（2002年）
A．65
B．95
C．100
D．110
[答案]B
[解析]考生应注意营业利润、利润总额和净利润构成的区别：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用＝100+10-15＝95万元
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税

4、某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。（2003年）
A．5
B．15
C．25
D．35
[答案]C
[解析]“生产成本”科目的余额=10+80+15+20-100=25，行政管理费用属于期间费用，应直接记入当期损益，不记入“生产成本”。

5、某企业2002年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33%。该企业2002年所得税费用为（ ）万元。（2003年）
A．310.2
B．326.7
C．343.2
D．349.8
[答案]B
[解析]（100-10）×33%=326.7，考生注意：计算本题需要加倍仔细，看清给定的条件是全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，并没有超标，不是纳税调整增加项目，只有在前提是计税工资为350万元，实发工资为400万元的情况下，才要将应纳税所得额再加上400-350=50万元。

（二）多项选择题
1、下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）（2001年）
A．营业外收入
B．营业外支出
C．投资收益
D．以前年度损益调整
[答案]ABC
[解析]以前年度损益调整应结转到“利润分配——未分配利润”科目。

2、下列各项，应计入营业外收入的有（ ）。（2001年）
A．补贴收入
B．教育费附加返还款
C．出售固定资产取得的净收益
D．转让短期投资取得的净收益
[答案]BC
[解析]营业外收入是指企业发生的、与企业生产经营活动没有直接关系的收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付的款项、教育附加费返还等，从上述的内容看，BC符合这一范畴。

3、下列各项中，最终应计入产品生产成本的有（ ）（2002年）
A．发生的生产工人工资
B．计提的生产工人福利费
C．支付的生产工人医药费
D．支付的离退休人员医药费
[答案]AB
[解析]生产工人的工资和所计提的生产工人的福利费均计入“生产成本”；支付的生产工人的医药费计入“应付福利费”，支付的离退休人员医药费计入“管理费用”。

4、收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有（ ）。（2202年）
A．销售商品收入
B．提供劳务收入
C．销售原材料收入
D．出租固定资产收入
[答案]ABCD
[解析]销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中经济利益的总流入，就属于企业的收入。A、C为销售商品活动，所以均属于收入。

5、下列各项，属于企业期间费用的有（ ）。（2003年）
A．营业费用
B．制造费用
C．管理费用
D．财务费用
[答案]ACD
[解析]制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。

6、下列各科目，年末应无余额的有（ ）。（2003年）
A．管理费用
B．所得税
C．待摊费用
D．预提费用
[答案]AB
[解析]损益类账户期末应无余额，待摊、预提费用并不是损益类账户。

（三）判断题
1、企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（ ）（2001年）
[答案]√

2、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（ ）（2001年）
[答案]√

3、工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入营业费用。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]业务招待费属于管理费用，工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入管理费用。

4、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]在代销方式下，委托方一律在收到代销清单时确认收入。

5、现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。

6、对于先征后返的增值税，企业应在实际收到的，确认为补贴收入。（ ）（2003年）
[答案]√
[解析]企业实际收到先征后返增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

（四）计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税企业。2002年3月份发生下列销售业务：
（1）3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。商品已发出，货款已收存银行。
（2）5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。
（5）20日，C公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予6%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得的索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录：
（“应交税金”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录）（2002年）
[答案]
（1）借：银行存款84240
贷：主营业务收入72000
应交税金——应交增值税（销项税额）12240
（2）借：应收账款70200
贷：主营业务收入60000
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
（3）借：银行存款69000
财务费用1200
贷：应收账款70200
（4）借：应收账款105300
贷：主营业务收入90000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
（5）借：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918
贷：应收账款6318
或：
借：应收账款6318
贷：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918

2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开发增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（2003年）
[答案]
（1）甲公司销售商品时
借：应收账款2106000
贷：主营业务收入1800000
应交税金——应交增值税（销项税额）306000
（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的现金折扣（即1800000×2%），
借：银行存款2070000
财务费用36000
贷：应收账款2106000
②乙公司在3月19日付款，享受18000的现金折扣（即1800000×1%），
借：银行存款2088000
财务费用18000
贷：应收账款2106000
③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款
借：银行存款2106000
贷：应收账款2106000