2016会计职称《中级会计实务》模拟试题及答案(1)

　　11

　　乙公司为甲公司的子公司。2013年6月206月20日，甲公司以1200万元的价格(不含增值税)，将其生产的设备销售给乙公司，该设备的成本为1000万元。乙公司将其作为管.理用固定资产，购入当日即投入使用，采用直线法对其计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。会计与税法对折旧等相关政策的规定相同。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制2013年合并报表时，因该内部固定资产交易的抵销而影响合并净利润的金额为(　　)万元。

　　A.

　　146.25

　　B.

　　48.75

　　C.

　　47.5

　　D.

　　200

　　参考答案：A

　　12

　　关于房地产转换日的确定。下列表述不正确的是(　　)。

　　A.

　　企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

　　B.

　　房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日

　　C.

　　企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为计划将自用土地使用权停止自用的日期

　　D.

　　自用建筑物停止自用改用于出租，转换目一般为租赁期开始日

　　参考答案：C

　　13

　　A公司因新产品生产需要。2013年10月份对一生产设备进行改良。12月底改良完成，改良时发生相关支出共计64万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2013年10月末的账面记录。该设备的账面原值为400万元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧160万元，计提减值准备60万元。若被替换部分的账面原值为100万元，则该企业2013年12月份改良后的固定资产价值为(　　)万元。

　　A.

　　199

　　B.

　　184

　　C.

　　300

　　D.

　　64

　　参考答案：A

　　14

　　2013年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息l00万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用l039元。划分为交易性金融资产。当年12,931日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。

　　A.

　　90

　　B.

　　100

　　C.

　　190

　　D.

　　200

　　参考答案：D

　　15

　　甲公司、乙公司为非同一控制下企业。2013年1月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司80%股份。合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，账面价值为1200万元。编带1,12013年合并资产负债表时，甲公司因该合并事项应确认商誉的金额为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　240

　　C.

　　80

　　D.

　　0

　　参考答案：C

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　2013年甲企业招收部分残疾人，并签订正式劳动合同.2013年12月，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴30万元.当年进行所得税申报时，税务机关允许其加计扣除100%残疾职工工资.共计100万元.下列关于这笔款项的说法.正确的是(　　).

　　A.

　　加计扣除的工资应确认为与收益相关的政府补助

　　B.

　　加计扣除的工资不应确认为与收益相关的政府补助

　　C.

　　2013年甲企业收到政府补助130万元

　　D.

　　2013年甲企业收到政府补助30万元

　　参考答案：B,D

　　17

　　下列说法中。正确的是(　　)。

　　A.

　　不具有商业实质的交换，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本(不考虑增值税)

　　B.

　　收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

　　C.

　　非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

　　D.

　　当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　参考答案：A,C,D

　　18

　　下列关于民间非营利组织的说法中，正确的有(　　)。

　　A.

　　民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

　　B.

　　民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需求

　　C.

　　民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础

　　D.

　　民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

　　参考答案：A,B,C

　　19

　　下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　会计政策一经确定，不得变更

　　B.

　　本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　C.

　　对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更

　　D.

　　会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误

　　参考答案：A,C,D

　　20

　　下列说法中，错误的是(　　).

　　A.

　　因商誉的初始确认产生的递延所得税负债不能确认为负债

　　B.

　　若某项交易不是企业合并，并且交易发生时既不会影响会计利润也不影响应纳税所得额，企业不应确认该项应纳税暂时性差舁产生的递延所得税负债

　　C.

　　考虑到暂时性差异在转回期间的货币价值.计量递延所得税时应予以折现

　　D.

　　递延所得税资产发生减值后，即使能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂日寸性差异.也不应恢复递延所得税资产的账面价值

　　参考答案：C,D

　　21

　　民间非营利组织会计、企业会计和事业单位会计在核算上的主要区别包括(　　)。

　　A.

　　只有企业会计以权责发生制为核算基础，其他都采用收付实现制

　　B.

　　财务会计报告的名称和构成相同

　　C.

　　净资产的核算和列报不同

　　D.

　　收入的确认不同

　　参考答案：C,D

　　22

　　下列关于投资性房地产后续计量模式的转换。表述正确的有(　　)。

　　A.

　　投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，调整期初留存收益

　　B.

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，这符合会计信息质量的谨慎性要求

　　C.

　　投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益

　　D.

　　投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益

　　参考答案：A,D

　　23

　　关于成本法与权益法的转换，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位实施控制的，应由成本法核算转为权益法

　　B.

　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法

　　C.

　　因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　　D.

　　因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

　　参考答案：B,C,D

　　24

　　下列各项中，属于融资租赁标准的有( )。

　　A.

　　租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.

　　在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.

　　租赁资产性质特殊，如不做较大改造，只有承租人才能使用

　　D.

　　承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　参考答案：A,B,C,D

　　25

　　下列有关固定资产的说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　固定资产的备组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

　　B.

　　与固定资产有关的后续支出均应当在发一生时计入当期损益

　　C.

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　D.

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

　　参考答案：A,C

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。(　　)

　　参考答案：对

　　27

　　子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。(　　)

　　参考答案：对

　　28

　　企业对与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应采用比例合并法将其纳入合并财务报表。(　　)

　　参考答案：错

　　29

　　存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本等，不含按照一定方法分配的制造费用。(　　)

　　参考答案：错

　　30

　　处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。(　　)

　　参考答案：对

　　31

　　工程完工后，如果有报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额，应计入当期损益。(　　)

　　参考答案：对

　　32

　　甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值2000万元，检验工作是合同的重要组成部分.甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验，此时该船舶所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司.(　　)

　　参考答案：错

　　33

　　投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，减记长期股权投资的账面价值、其他构成长期权益的项目价值至零，并按合同承担额外义务后，仍有额外损失的，应继续冲减。(　　)

　　参考答案：错

　　34

　　非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的资产处置损益的问题。(　　)

　　参考答案：错

　　35

　　合营方向合营企业投出或出售非货币性资产时，如果与该资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业，该资产的损益无法可靠计量，此类交易不具有商业实质，则合营方不能确认此类交易的损益。(　　)

　　参考答案：对

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　

　　

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　本题考核股份支付在各个时点的会计处理。

　　(1)2011年5月。甲公司回购本公司股票。

　　借：库存股 82 000 000

　　贷：银行存款 82 000 000

　　(2)2011年应确认的当期费用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(万元)。

　　借：管理费用 48 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 48 000 000

　　2012年应确认的当期费用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(万元)。

　　借：管理费用 48 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 48 000 000

　　2013年应确认的当期费用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(万元)。

　　借：管理费用 46 500 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 46 500 000

　　(3)2014年3月，高级管理人员行权时，应转销的库存股=8200×(95×10)/1000=7790(万元)，应转销的等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额=4800+4800+4650=14250(万元)。

　　借：银行存款 38 000 000

　　资本公积——其他资本公积 142 500 000

　　贷：库存股 77 900 000

　　资本公积——股本溢价 102 600 000

　　资本公积——股本溢价 102 600 000

　　37

　　

　　要求：不考虑其他因素，根据上述经济业务编制甲公司2012年和2013年的会计分录.

　　参考解析：

　　本题考核建造合同的会计处理。

　　(1)2012年工程实际发生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 450 000 000

　　应结算合同价款，做如下会计分录。

　　借：应收账款——乙公司 400 000 000

　　贷：工程结算——××合同 400 000 000

　　结算合同价款时。做如下会计分录。

　　借：银行存款 360 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 360 000 000

　　2012年完工进度=45000/(45000+45000)=50%

　　2012年确认的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(万元)，确认的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(万元)，确认的合同毛利=41000-45000=一4000(万元)，确认的合同损失(资产减值损失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(万元)。

　　借：主营业务成本——××合同 450 000 000

　　贷：主营业务收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：资产减值损失——××合同 40 000 000

　　贷：存货跌价准备——××合同 40 000 000

　　(2)2013年工程实际发生成本=89000-45000=44000(万元)

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 440 000 000

　　应结算合同价款=82000-40000=42000(万元)

　　借：应收账款——乙公司 420 000 000

　　贷：工程结算——××合同 420 000 000

　　结算合同价款=80000-40000=40000(万元)

　　借：银行存款 400 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 400 000 000

　　2013年，收到乙公司支付的合同奖励款应计入合同收入，因此确认的合同收入=(82000+400)-41000=41400(万元);出售剩余物资产生收益250万元应冲减合同成本，因此确认的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(万元)，确认的合同毛利=41400-43750=2350(万元)。

　　收到乙公司支付的合同奖励款400万元。

　　借：银行存款 4 000 000

　　贷：工程结算——××合同4 000 000

　　出售剩余物资获得收益250万元。

　　借：银行存款 2 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同2 500 000

　　借：主营业务成本——××合同 437 500 000

　　贷：主营业务收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同时，将提取的损失准备冲减合同费用。

　　借：存货跌价准备——××合同 40 000 000

　　贷：主营业务成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余额88750(45000+44000—250)万元，“工程施工——合同毛利”科目余额6350(4000+2350)万元，即“工程施工”科目余额为82400(88750-6350)

　　万元，将其冲减“工程结算”科目的余额82400(40000+42000+400)万元。

　　借：工程结算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　

　　

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理(答案单位用万元表示)。

　　参考解析：

　　本题考核资产组或资产组组合的认定、资产可收回金额和资产减值损失的计算。

　　(1)资产组或资产组组合的认定。

　　①将资产总部(办公楼)认定为资产组错误。

　　该办公楼不能独立产生现金流量，因此不能认定为一个资产组。

　　②甲、乙车间不能认定为一个资产组组合。因为甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应各认定为一个资产组。

　　(2)可收回金额的确定。产组。

　　(2)可收回金额的确定。

　　①正确。

　　②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值一处置费用=4080-20=4060(万元)。

　　(3)资产减值损失的计量。

　　①～⑥均不正确。①管理总部的减值损失金额为40万元。

　　②～③，甲车间A设备的减值损失金额为32万元，乙车间应计提的减值损失为128(56+72)万元。

　　④～⑤，乙车间B设备的减值损失金额为56万元，C设备的减值损失金额为72万元。

　　⑥对北方公司长期股权投资减值损失的金额为140万元.因为对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元)，小于长期股权投资的账面价值4200万元，发生减值损失-=4200-4060=140(万元)。

　　⑦处理正确。北方公司经过调整后的账面价值(包括商誉)=(5400+1000÷80%)=6650(万元)，该资产组的可收回金额为5100万元，发生减值损失=6650-5100=1550(万元)，先冲减全部商誉1250(1000÷80%)万元，合并报表上应该确认商誉减值损失1000(1250×80%)万元。

　　在做题时，根据题意可列出以下表格。

　　

　　39

　　

　　

　　

　　要求：(1)根据资料(1)～(3)，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并说明理由;根据调整事项编制会计分录。

　　(2)根据资料(4)判断总会计师指出的事项是否正确，如不正确，对会计差错进行更正。(不需要编制以前年度损益调整转入留存收益的分录。)

　　参考解析：

　　本题考核资产负债表日后调整事项、非调整事项的判断和相关的会计处理。

　　(1)根据资料(1)，该事项属于调整事项。

　　①补计提坏账准备=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(万元)。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 468 000

　　贷：坏账准备 468 000

　　②调整递延所得税资产=46.8×25%=11.7(万元)。

　　借：递延所得税资产 117 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 117 000

　　根据资料(2)，该事项属于调整事项。

　　①调整销售收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

　　贷：银行存款 2 320 000

　　以前年度损益调整——财务费用 20 000

　　②调整销售成本。

　　借：库存商品 1 600 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 600 000

　　③调整应缴纳的所得税=(200-160-2)×25%=9.5(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 95 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 95 000

　　根据资料(3)，该事项属于非调整事项。

　　甲公司制订利润分配方案分配股利的行为，并不会使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表目尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出以及公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲公司需要在2013年度财务报表附注中单独披露该信息。

　　(2)根据资料(4)，该会计处理不正确，应该按换出资产的公允价值作为无形资产的入账价值的基础，入账价值=25000-1000=24000(万元)。更正分录如下。

　　①补计无形资产入账价值=24000-18000=6000(万元)。

　　借：无形资产 60 000 000

　　贷：以前年度损益调整 60 000 000

　　注：原非货币性资产交换可分解为以下两笔分录。

　　换可分解为以下两笔分录。

　　借：无形资产 240 000 000

　　银行存款 10 000 000

　　贷：其他业务收入 250 000 000

　　借：其他业务成本 190 000 000

　　投资房地产累计折旧 10 000 000

　　贷：投资房地产 200 000 000

　　②补计摊销=6000÷30×9/12=150(万元)。

　　借：以前年度损益调整——管理费用 1 500 000

　　贷：累计摊销 1 500 000

　　③调整应缴纳的所得税=(6000-150)×25%=1462.5(万元)

　　借：以前年度损益调整 14 625 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 14 625 000

　　费用 14 625 000