2016中级会计职称《会计实务》考前必做模拟题(3)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

　　1

　　甲公司于2016年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利)。2016年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股12元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司2016年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　800

　　C.

　　600

　　D.

　　0

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司在2016年年末应进行的会计处理：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 800[(12-8)×200]

　　贷：其他综合收益 800

　　借：其他综合收益 200(800×25%)

　　贷：递延所得税负债 200

　　综合上述分录，2016年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=800-200=600(万元)。

　　2

　　下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是(　　)。

　　A.

　　更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

　　B.

　　更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

　　C.

　　更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

　　D.

　　更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当资本化，计入设备成本，不符合资本化条件的计入当期损益，选项A错误。

　　3

　　甲公司发行了名义金额为5元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是(　　)。

　　A.

　　金融负债

　　B.

　　金融资产

　　C.

　　权益工具

　　D.

　　复合金融工具

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付优先股每股5元人民币的义务，自身股票的数量会发生变动。该金融工具是一项金融负债。

　　4

　　下列各项关于无形资产的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.

　　外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账

　　B.

　　将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出

　　C.

　　将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

　　D.

　　将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计人营业外支出

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项A，支付价款在土地使用权和地上建筑物之间无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项B，应计人其他业务成本;选项C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入营业外收入或营业外支出。

　　5

　　甲公司于2015年1月1日购入面值总额为100万元，票面年利率为4%的A债券，取得时的价款为104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元).另支付交易费用0.2万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2015年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2015年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2016年1月5日，收到A债券2015年度的利息4万元。2016年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元，未发生相关处置费用。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额和从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益分别为(　　)万元。

　　A.

　　2,12

　　B.

　　6,15.8

　　C.

　　8，11.8

　　D.

　　1.5,16

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额=108-(104-4)=8(万元)。甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=现金流入-现金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(万元)。

　　6

　　2016年3月，丁粮食企业(以下简称“丁企业”)为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同期银行贷款年利率为6%。自2016年4月起，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2016年4月丁企业应确认的营业外收入为(　　)万元。

　　A.

　　45

　　B.

　　90

　　C.

　　60

　　D.

　　5

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　2016年4月丁企业应确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5(万元)。

　　7

　　如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法正确的是(　　)。

　　A.

　　固定资产的成本以购买价款总额为基础确定

　　B.

　　固定资产的成本以购买价款的现值和公允价值两者较高者为基础确定

　　C.

　　固定资产的成本以购买价款公允价值为基础确定

　　D.

　　固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　8

　　某企业采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2016年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元;乙存货成本24万元，可变现净值30万元;丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货已计提的存货跌价准备分别为2万元、4万元、3万元。假定该企业只有这三种存货，且乙存货价值上升的原因是以前期间导致存货减值的影响因素消失。2016年12月31日，该企业应补提的存货跌价准备总额为(　　)万元。

　　A.

　　-1

　　B.

　　1

　　C.

　　2

　　D.

　　10

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　2016年12月31日应计提的存货跌价准备总额=(20-16)+(36-30)=10(万元)，已计提的存货跌价准备金额=2+4+3=9(万元)，因此应补提的存货跌价准备总额=10-9=1(万元)，选项B正确。

　　9

　　2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2016年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2016年6月30日到账。2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。 甲公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.

　　-40

　　B.

　　-80

　　C.

　　-180

　　D.

　　-90

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　与资产相关的政府补助确认的递延收益摊销时计入营业外收入，不影响营业利润。甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度营业利润的影响金额=-900/5×6/12=-90(万元)。

　　10

　　甲公司为一家机械设备制造公司，2016年10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作。但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2000万元。2016年甲公司应确认的收入为(　　)万元。

　　A.

　　2000

　　B.

　　1400

　　C.

　　600

　　D.

　　0

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　甲公司2016年应按比例确认收入=2000×(1-30%)=1400(万元)。

　　11

　　甲公司从事房地产开发经营业务，2016年3月5日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6000万元，至重新装修之日，已计提累计折旧1000万元，其中原装修支出的账面价值为400万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1200万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对该商铺采用成本模式进行后续计量。2016年12月31日甲公司该项投资性房地产的账面价值是(　　)万元。

　　A.

　　5200

　　B.

　　3800

　　C.

　　5800

　　D.

　　3600

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司2016年12月31日投资性房地产的账面价值=(6000-1000)-400+1200=5800(万元)。

　　12

　　甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为102万元;甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　105

　　B.

　　103

　　C.

　　100

　　D.

　　102

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的手续费、律师费等初始直接费用应当计入租入资产的入账价值，因此融资租人固定资产的入账价值=100+3=103(万元)。

　　13

　　甲公司记账本位币为人民币，2016年12月31日.

　　甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：

　　项目

　　外币金额(万美元)

　　按照2016年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额(万元人民币)

　　银行存款

　　300

　　1866

　　预付款项

　　100

　　621

　　2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.20元人民币。甲公司在2016年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失为(　　)万元人民币。

　　A.

　　7

　　B.

　　-6

　　C.

　　6

　　D.

　　5

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　预付款项属于非货币性项目以历史成本计量，期末不产生汇兑损益。因此外币货币性项目因期末汇率调整应当确认的汇兑损失=1866-300×6.20=6(万元人民币)。

　　14

　　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是(　　)。

　　A.

　　资产负债表

　　B.

　　利润表

　　C.

　　现金流量表正表

　　D.

　　所有者权益变动表

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，现金流量表正表不做调整(但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额)。

　　15

　　下列关于收入的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

　　B.

　　企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　C.

　　企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

　　D.

　　销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　下列关于外币未来现金流量及其现值的确定的说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量

　　B.

　　应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币折算为记账本位币为基础预计其未来现金流量

　　C.

　　折算时的即期汇率应当用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

　　D.

　　折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　17

　　下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。

　　A.

　　采用托收承付方式销售商品，企业通常在商品发出且办妥托收手续时确认收入

　　B.

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　C.

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　D.

　　收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认;成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(或现销价格)确认销售商品收入，选项B错误。

　　18

　　关于 投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　企业将原本用于经营出租的房地产改为用于经营管理的自用房地产，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

　　B.

　　房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为租赁期开始日

　　C.

　　企业将原本用于生产商品的房地产改为用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期

　　D.

　　企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为董事会决定将自用土地使用权停止自用的日期

　　参考答案：A,B,C

　　19

　　下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B.

　　认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C.

　　认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D.

　　资产组产生的主要现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确;资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确;资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确。

　　20

　　下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　按预计使用年限计提折旧

　　B.

　　公允价值变动的金额计入当期损益

　　C.

　　公允价值变动的金额计入其他综合收益

　　D.

　　自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益

　　参考答案：B,D

　　参考解析：

　　采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧，选项A错误;公允价值变动的金额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项C错误。

　　21

　　下列与长期股权投资相关的业务中，投资方应确认投资收益的有(　　)。

　　A.

　　成本法核算下被投资单位宣告分配现金股利

　　B.

　　权益法核算下被投资单位其他综合收益变动

　　C.

　　权益法核算下被投资单位宣告分配现金股利

　　D.

　　权益法核算下被投资单位实现净利润

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　选项B，投资方应确认其他综合收益;选项C，应冲减长期股权投资账面价值。

　　22

　　关于固定资产处置，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

　　B.

　　固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

　　C.

　　企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

　　D.

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入资本公积

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。选项D，应计入当期损益。

　　23

　　2014年1月1日，甲公司购人一项土地使用权，以银行存款支付价款100000万元，土地的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2015年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧。预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

　　B.

　　土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C.

　　2015年12月31日，固定资产的人账价值为80000万元

　　D.

　　2016年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2000万元和3200万元

　　参考答案：B,C,D

　　24

　　关于事业单位长期投资的核算，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本

　　B.

　　以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本

　　C.

　　长期投资在持有期间应采用成本法核算

　　D.

　　对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，不需减少“非流动资产基金——长期投资”科目的金额

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　对外转让或到期收回长期债券投资的同时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少“非流动资产基金—长期投资”科目的金额，借记“非流动资产基金—长期投资”科目，贷记“事业基金”科目，选项D错误。

　　25

　　甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。处置股权后甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司

　　下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.

　　应冲减其他综合收益50万元

　　B.

　　应冲减资本公积—其他资本公积25万元

　　C.

　　应确认可供出售金融资产900万元

　　D.

　　应确认投资收益350万元

　　参考答案：C,D

　　参考解析：

　　处置时应将全部其他综合收益和“资本公积—其他资本公积”转入投资收益，选项A和B错误;可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确;应确认投资收益=处置收益(900-1600 ×50%)+其他综合收益结转金额100+资本公积-其他资本公积结转金额50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

　　26

　　企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　27

　　事业单位的“固定资产净值(原价-累计折旧)”的金额一定等于“非流动资产基金—固定资产”的金额。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　一般情况下，两者的金额相等，但在融资租入固定资产尚未付清租赁费的情况下，两者金额不相等。

　　28

　　采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积—其他资本公积。(　　)

　　参考答案：对

　　29

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用当期期末的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　30

　　合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。

　　31

　　货币性项目仅指货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　32

　　换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。(　　)

　　参考答案：对

　　33

　　企业发行的优先股属于权益工具，永续债属于金融负债。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　优先股和永续债都可能是权益工具，也都可能是金融负债。

　　34

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。

　　35

　　企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。( )

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业难以对某项变更区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，2015年和2016年与投资相关的业务资料如下：

　　(1)2015年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。

　　2015年1月1日甲公司股东权益总额为200013万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元.

　　甲公司2015年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。

　　(2)2015年10月1日，长江公司出售一项管理用专利权给甲公司。该专利权在长江公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利权后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。

　　至2015年12月31日，甲公司尚未支付专利权价款500万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备15万元。2016年，甲公司支付购入专利权价款500万元。

　　(3)其他相关资料：

　　①不考虑相关税费。

　　②内部交易形成的专利权未发生减值。

　　③不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。

　　(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。

　　(3)编制长江公司2015年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

　　(4)编制长江公司2016年度合并财务报表中与内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　该企业合并为同—控制下的企业合并。

　　理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。

　　(2)

　　借：长期股权投资 16000(20000×80%)

　　贷：股本 1000

　　资本公积—股本溢价 15000

　　借：资本公积—股本溢价 120

　　贷：银行存款 120

　　(3)

　　①抵销内部无形资产交易

　　借：营业外收入 120(500—380)

　　贷：无形资产—原价 120

　　借：无形资产—累计摊销 3(120÷10 × 3/12)

　　贷：管理费用 3

　　②抵销内部债权债务

　　借：应付账款 500

　　贷：应收账款 500

　　借：应收账款—坏账准备 15

　　贷：资产减值损失 15

　　(4)

　　①抵销内部无形资产交易

　　借：未分配利润—年初 120

　　贷：无形资产—原价 120

　　借：无形资产—累计摊销 3

　　贷：未分配利润—年初 3

　　借：无形资产—累计摊销 12(120÷10)

　　贷：管理费用 12

　　②抵销内部债权债务

　　借：应收账款—坏账准备 15

　　贷：未分配利润—年初 15

　　借：资产减值损失 15

　　贷：应收账款—坏账准备 15

　　37

　　甲公司2014年至2016年与无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2014年1月1日以分期付款方式从乙公司购买一项无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款为1400万元，于2014年1月1日支付200万元，其余款项从2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400万元，假定甲公司年利率为6%，相关手续已经于2014年1月1日办理完备。

　　(2)该无形资产有效使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，其包含的经济利益与产品生产无关。

　　(3)2016年1月1日，甲公司与丙公司签订技术转让协议，将2014年1月1日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付乙公司的款项400万元由丙公司负责偿还。

　　2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项600万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了专利技术的所有权变更手续。

　　(4)已知期数为3、利率6%的年金现值系数为2.6730。

　　假定不考虑增值税等相关税费，相关资产未计提减值准备。

　　要求：

　　(1)计算甲公司购入该项无形资产入账价值。

　　(2)编制甲公司2014年与该无形资产相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2015年与该无形资产相关的会计分录。

　　(4)编制甲公司2016年1月5日转让该无形资产的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)该项无形资产入账价值=200+400×2.6730=1269.20(万元)

　　(2)2014年1月1日

　　借：无形资产 1269.20

　　未确认融资费用 130.80

　　贷：长期应付款 1200

　　银行存款 200

　　2014年12月31日

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　借：管理费用 126.92

　　贷：累计摊销 126.92(1269.20/10)

　　借：财务费用 64.15

　　贷：未确认融资费用 64.15[(1200-130.80)×6%]

　　(3)2015年12月31日

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　借：管理费用 126.92

　　贷：累计摊销 126.92

　　借：财务费用 44

　　贷：未确认融资费用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}

　　(4)2016年1月5日，长期应付款账面余额=1200-400-400=400(万元)，未确认融资费用账面余额=130.80-64.15-44=22.65(万元)，累计摊销账面余额=126.92×2=253.84(万元)。

　　借：长期应付款 400

　　银行存款 600

　　营业外支出 38.01

　　累计摊销 253.84

　　贷：无形资产 1269.20

　　未确认融资费用 22.65

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年1月1日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2015年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，款项已收存银行。

　　(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为200万元，A产品已于2015年12月31日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的A产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。

　　(3)乙公司将部分债务转为其100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2015年12月31日办妥相关手续。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2017年12月31日偿还，并从2016年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2016年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利率相同)。乙公司2015年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

　　(5)乙公司2016年度实现利润总额120万元，2017年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。

　　(6)其他资料：

　　①假定上述专利权不考虑增值税的影响;

　　②假定不考虑货币时间价值的影响;

　　③或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　(2)编制乙公司2015年12月31日债务重组业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　(4)编制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2015年12月31日，甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元);甲公司应确认的债务

　　重组损失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 100

　　无形资产 280

　　库存商品 200

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 34

　　长期股权投资—乙公司 500

　　应收账款—债务重组 735.6

　　营业外支出—债务重组损失 256.4

　　坏账准备 234

　　贷：应收账款 2340

　　(2)2015年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元);应确认预计负债的金额=735.6×(6%-4%)×2=29.42(万元);乙公司应确认的债务重组利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(万元)。

　　会计分录为：

　　借：应付账款 2340

　　累计摊销 100

　　无形资产减值准备 10

　　贷：银行存款 100

　　无形资产 350

　　主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　股本 100

　　资本公积—股本溢价 400

　　应付账款—债务重组 735.6

　　预计负债 29.42

　　营业外收入—处置非流动资产利得 40

　　—债务重组利得 460.98

　　借：主营业务成本 180

　　贷：库存商品 180

　　(3)

　　2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(万元)。

　　借：银行存款 44.14

　　贷：财务费用 44.14

　　2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(万元)。

　　借：银行存款 765.02

　　贷：应收账款—债务重组 735.6

　　财务费用 29.42

　　(4)

　　2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(万元)。

　　借：财务费用 29.43

　　预计负债 14.71

　　贷：银行存款 44.14

　　2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(万元)。

　　借：财务费用 29.42

　　应付账款—债务重组 735.6

　　贷：银行存款 765.02

　　借：预计负债 14.71

　　贷：营业外收入 14.71

　　39

　　A公司2015年和2016年与股权投资有关的资料如下：

　　(1)A公司2015年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(机器设备)和一项无形资产(专利权)。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

　　单位：万元

　　项目 公允价值

　　账面价值

　　银行存款

　　430

　　430

　　库存商品

　　1000

　　800(未计提存货跌价准备)

　　固定资产(机器设备)

　　2000

　　1500(原价2000，累计折旧500)

　　无形资产(专利权)

　　1000

　　800(原价2000，累计摊销1200)

　　合计

　　4430

　　3530

　　(2)2015年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　(3)2015年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。

　　(4)2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到款项2750万元存人银行。处置部分股权后，A公司对B公司具有重大影响。当日，B公司 可辨认净资产公允价值为9200万元。

　　(5)2016年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

　　(6)2016年度B公司实现净利润920万元，宣告分配并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　其他相关资料如下：

　　(1)A公司销售产品和设备适用的增值税税率为17%，销售无形资产(专利权)适用的增值税税率为6%。

　　(2)A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

　　(4)不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2015年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2016年1月2 日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

　　(4)编制A公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　(5)计算A公司2016年个别财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：固定资产清理 1500

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2000

　　长期股权投资初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(万元)。

　　借：长期股权投资 5000

　　累计摊销 1200

　　贷：银行存款 430

　　固定资产清理 1500

　　无形资产 2000

　　主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]

　　营业外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　借：管理费用 60

　　贷：银行存款 60

　　(2)

　　借：银行存款 2750

　　贷：长期股权投资 2500(5000×1/2)

　　投资收益 250

　　(3)

　　①剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000×30%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(万元)，应调整增加长期股权投资

　　的账面价值，同时调整留存收益。会计分录：

　　借：长期股权投资—损益调整 300

　　贷：盈余公积 30

　　利润分配—未分配利润 270

　　③处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益变动为36万元(120×30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。会计分录：

　　借：长期股权投资—其他综合收益 36

　　贷：其他综合收益 36

　　(4)

　　借：长期股权投资—损益调整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}

　　贷：投资收益 270

　　借：应收股利 150(500×30%)

　　贷：长期股权投资—损益调整 150

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　(5)A公司2016年个别财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=250+270=520(万元)。