2016中级会计职称考试《会计实务》冲刺模拟题(3)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

　　1

　　甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。

　　A.

　　600

　　B.

　　558

　　C.

　　158

　　D.

　　1200

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司应确认的债务重组损失=(4000-800)-200×13×(1+17%)=158(万元)。

　　2

　　A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年6月1日，将1000万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.15元人民币，中间价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.25元人民币。则A公司因外币兑换业务计人当日财务费用的金额为(　　)万元人民币。

　　A.

　　50

　　B.

　　100

　　C.

　　-50

　　D.

　　80

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　A公司因货币兑换业务计人财务费用的金额=1000×(6.20-6.15)=50(万元人民币)。

　　3

　　下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　　)。

　　A.

　　预计负债的金额一定等于未来应支付的金额

　　B.

　　与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.

　　预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

　　D.

　　预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，如果货币时间价值的影响重大，应考虑现值计量，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，不能扣除基本确定能够收到补偿的金额，选项D错误。

　　4

　　甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，当日公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)万元。

　　A.

　　315

　　B.

　　320

　　C.

　　345

　　D.

　　350

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元)，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

　　5

　　下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

　　B.

　　固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.

　　固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.

　　所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　6

　　根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，下列项目中属于投资性房地产的是(　　)。

　　A.

　　企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权

　　B.

　　转租出去的经营租入的办公楼

　　C.

　　单独计价入账的土地

　　D.

　　持有并准备增值后转让的土地使用权

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项A，属于无形资产;选项8，办公楼所有权不属于企业，因此不是企业的投资性房地产;选项C，应确认为固定资产并且不用计提折旧。

　　7

　　2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　180

　　C.

　　204

　　D.

　　20

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司2015年12月31日其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。

　　8

　　按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为(　　)。

　　A.

　　合并报表决算日的市场汇率

　　B.

　　实收资本发生时的即期汇率

　　C.

　　本年度平均市场汇率

　　D.

　　本年度年初市场汇率

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　实收资本应按发生时的即期汇率折算。

　　9

　　下列有关商誉减值的说法不正确的是(　　)。

　　A.

　　与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合

　　B.

　　商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.

　　因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在购买方个别财务报表中

　　D.

　　包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D表述不正确。

　　10

　　2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货;甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.

　　O

　　B.

　　43.6

　　C.

　　30

　　D.

　　23.6

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(万元)。

　　11

　　下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。

　　A.

　　对应收款项计提坏账准备

　　B.

　　确认预计负债

　　C.

　　将融资租入固定资产视为自有资产入账

　　D.

　　对外公布财务报表时提供可比信息

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　选项A和B体现谨慎性会计信息质量要求;选项C体现实质重于形式会计信息质量要求;选项D体现可比性会计信息质量要求。

　　12

　　甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款500万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方协议：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为500万元，已提折旧25万元，已计提减值准备25万元，2014年4月1日公允价值为400万元。不考虑相关税费。则债务人甲公司因该事项计入营业外收入的金额为(　　)万元。

　　A.

　　100

　　B.

　　50

　　C.

　　150

　　D.

　　200

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　债务重组利得计人营业外收入的金额=500-400=100(万元)，处置固定资产计入营业外支出的金额=(500-25-25)-400=50(万元)。

　　13

　　甲公司的记账本位币为人民币。2015年12月5日以每股2美元的价格购人5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已经支付，2015年12月31日，当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元，当日汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　　)元人民币。

　　A.

　　1200

　　B.

　　5300

　　C.

　　-5300

　　D.

　　-1200

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　交易性金融资产期末应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民币)。

　　14

　　甲企业为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是(　　)。

　　A.

　　仓库保管人员的工资

　　B.

　　季节性停工期间发生的停工损失

　　C.

　　未使用固定资产计提的折旧

　　D.

　　采购运输过程中因自然灾害发生的损失

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项A、C和D均应当汁人当期损益;选项B为产品生产过程中的必要支出，应当计入存货成本。

　　15

　　下列各项中，不属于其他综合收益的是(　　)。

　　A.

　　外币财务报表折算差额

　　B.

　　可供出售金融资产的正常公允价值变动

　　C.

　　发行可转换债券时确认的权益成分公允价值

　　D.

　　非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积——股本溢价，不属于其他综合收益。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有(　　)。

　　A.

　　企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

　　B.

　　企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

　　C.

　　企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

　　D.

　　企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

　　参考答案：A,B,C,D

　　17

　　下列项目应当计入存货成本的有(　　)。

　　A.

　　非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　B.

　　已验收入库后原材料发生的仓储费用

　　C.

　　已验收入库前原材料发生的仓储费用

　　D.

　　为生产产品发生直接人工费用和制造费用

　　参考答案：C,D

　　参考解析：

　　选项A和B，应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　18

　　下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有(　　)。

　　A.

　　因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年

　　B.

　　发现以前会计期问滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

　　C.

　　因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年

　　D.

　　减少投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　选项B，属于以前期间的差错，应进行追溯重述，不能采用未来适用法;选项D，长期股权投资减资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应该追溯调整。

　　19

　　下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　固定资产按账面价值与可收回金额孰低计量

　　B.

　　应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

　　C.

　　可供出售金融资产按照公允价值计量

　　D.

　　存货按照账面价值与可变现净值孰低计量

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　因坏账准备和存货跌价准备可以转回，所以应收款项应按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，存货按照成本与可变现净值孰低计量，选项8和D不正确。

　　20

　　按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.

　　以应收账款换取土地使用权

　　B.

　　以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　C.

　　以可供出售金融资产换取未到期应收票据

　　D.

　　以交易性金融资产换取机器设备

　　参考答案：B,D

　　参考解析：

　　应收账款和应收票据属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换。

　　21

　　下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　　)。

　　A.

　　预计的产品售后服务费形成的预计负债

　　B.

　　应收购买国债确认的利息收入

　　C.

　　应支付的违反税收规定的罚款

　　D.

　　向银行借入的短期借款

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选项A，预计的产品售后服务费形成的预计负债的计税基础为零。

　　22

　　下列关于专门用于产品生产的使用寿命有限的无形资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　无形资产的摊销金额应计入管理费用

　　B.

　　无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

　　C.

　　无形资产的残值通常应当视为零

　　D.

　　无形资产应以成本减去累计摊销和减值准备后的净额进行后续计量

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　专门用于产品生产的无形资产摊销金额应计入制造费用或生产成本，选项A错误;无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每年年末复核，选项B正确：使用寿命有限的无形资产，除特殊情形外，其残值应当视为零，选项C正确;无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价一累计摊销一无形资产减值准备，选项D正确。

　　23

　　下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　B.

　　结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　C.

　　出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

　　D.

　　出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。

　　24

　　下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　　)。

　　A.

　　取得交易性金融资产发生的交易费用

　　B.

　　非同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.

　　取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　D.

　　同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　选项A，交易费用计人投资收益;选项B和D，相关费用计人管理费用;选项C，交易费用计入可供出售金融资产成本。

　　25

　　下列与建造合同相关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应计入当期损益

　　B.

　　处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

　　C.

　　建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　D.

　　建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等;能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计人当期损益(管理费用)，选项A不正确。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　应计入当期损益或相关资产成本。

　　27

　　民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　28

　　对于事业单位购人的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　对于事业单位购人的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

　　29

　　基于自身权益工具的非衍生工具，如果发行方将来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　基于自身权益工具的非衍生工具，如果发行方将来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债;否则，该非衍生工具是权益工具。

　　30

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。(　　)

　　参考答案：对

　　31

　　甲公司发行了名义金额人民币为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具应当划分为金融负债。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

　　32

　　事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，但期末应转入事业基金。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转人事业基金。

　　33

　　因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当将该子公司当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　34

　　以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减当期资产减值损失。

　　35

　　如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时，企业就应将或有事项确认为资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：一是相关义务已确认为预计负债，二是从第三方得到的补偿基本确定。

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲公司是国内一家从事投资业务的公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年甲公司发生如下经济业务：

　　(1)2014年1月10日自深圳证券交易所购入乙公司发行的A股股票100万股，共支付844万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购人的乙公司股票作为交易性金融资产核算。6月30日，该股票的公允价值为900万元。2014年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

　　(2)2014年5月10日以每股4美元的价格从上海证券交易所购人丙公司发行的B股股票10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.82元人民币，款项已经支付，12月31日，丙公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.83元人民币。

　　(3)2014年10月10日，甲公司支付价款100万美元从美国购人丁公司年初发行的3年期债券，划分为可供出售金融资产，面值总额100万美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，实际年利率6%，当日汇率为1美元=6.82元人民币。12月31日，该批债券的公允价值为110万美元，当E1汇率为1美元=6.83元人民币。假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制2014年甲公司与乙公司股票的相关会计分录。

　　(2)编制2014年甲公司与丙公司股票的相关会计分录。

　　(3)编制2014年甲公司与丁公司债券的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①借：交易性金融资产——成本　　840

　　投资收益　　4

　　贷：银行存款　　844

　　②借：交易性金融资产——公允价值变动　　60

　　贷：公允价值变动损益　　60

　　③借：银行存款　　960

　　公允价值变动损益　　60

　　贷：交易性金融资产——成本　　840

　　——公允价值变动　　60

　　投资收益　　120

　　(2)①借：交易性金融资产——成本　　272.8(10×4×6.82)

　　贷：银行存款　　272.8

　　②年末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.83-272.8=14.06(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　14.06

　　贷：公允价值变动损益　　14.06

　　(3)①借：可供出售金融资产——成本　　682

　　贷：银行存款　　682(100×6.82)

　　②借：应收利息　　40.98

　　贷：投资收益　　40.98(100×6%×6.83)

　　③12月31日公允价值变动=(110-100)×6.83=68.3(万元)

　　12月31日汇兑差额=100×(6.83-6.82)=1(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　69·3

　　贷：其他综合收益　　68.3

　　财务费用　　1

　　37

　　甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;转换日甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。.

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

　　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000—500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　　4200

　　坏账准备　　500

　　营业外支出——债务重组损失　　300

　　贷：应收账款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。

　　(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录：

　　借：无形资产　　4800

　　银行存款　　200

　　贷：长期股权投资——乙公司　　4200

　　投资收益　　800

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×12年8月30日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×12年7月31日经评估确定的乙公司净资产公允价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。

　　12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。

　　12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。

　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

　　(2)2×13年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×13年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元，未宣告分派现金股利。乙公司2×13年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。

　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，本题不考虑除增值税和所得税以外其他相关税费，售价均不含增值税，上述有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买乙公司股权相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)

　　借：长期股权投资　　37800(6000×6.3)

　　贷：股本　　6000

　　资本公积——股本溢价　　31800

　　借：管理费用　　400(100+300)

　　资本公积——股本溢价　　2000

　　贷：银行存款　　2400

　　(2)①合并财务报表中调整长期股权投资

　　借：长期股权投资　　3600(6000×60%)

　　贷：投资收益　　3600

　　借：长期股权投资　　240(400×60%)

　　贷：其他综合收益　　240

　　②抵销分录

　　借：股本　　10000

　　资本公积　　 20000

　　其他综合收益　　400

　　盈余公积　　10000(9400+6000×10%)

　　未分配利润——年末　　20000(14600+6000-6000×10%)

　　商誉　　5400

　　贷：长期股权投资　　41640(37800+3600+240)

　　少数股东权益　　24160[(10000+20000+400+10000+20000)×40%]

　　借：投资收益　　3600

　　少数股东损益　　2400(6000 ×40%)

　　未分配利润——年初　　14600

　　贷：提取盈余公积　　600

　　未分配利润——年末　　20000

　　借：营业收入　　300

　　贷：营业成本　　216

　　固定资产——原价　　84

　　借：固定资产——累计折旧　　8.4(84÷5 ×6/12)

　　贷：管理费用　　8.4

　　借：递延所得税资产　　18.9[(84-8.4)× 25%]

　　贷：所得税费用　　18.9

　　借：应付账款　　351

　　贷：应收账款　　351

　　借：应收账款——坏账准备　　17.55(351×5%)

　　贷：资产减值损失　　1 7.55

　　借：所得税费用　　4.39(17.55×25%)

　　贷：递延所得税资产　　4.39

　　39

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权，对丁公司进行吸收合并时形成的，初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(3)2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。

　　2015年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　(5)甲公司自行研发某项无形资产，2015年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2015年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值，摊销金额计人管理费用。

　　(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年;净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

　　(7)其他相关资料

　　①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司2015年实现利润总额6182万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

　　⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本150%摊销。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2015年暂时性差异计算表”内。

　　

　　

　　(2)计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。　　参考解析：

　　(1)

　　

　　

　　(2)由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回;商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元;固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元;上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2015年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元)。

　　无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　可供出售金融资产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债和其他综合收益50万元，不影响所得税费用;长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债;投资性房地产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异1780万元，2015年应确认递延所得税负债和所得税费用=(500+6800÷20)×25%=210(万元)。

　　2015年确认的递延所得税费用=112.5+210=322.5(万元)。

　　应纳税所得额=税前会计利润6182-弥补以前年度亏损2600+商誉减值准备2000+固定资产多提折旧150-投资收益300-研发支出纳税调整金额46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]-投资性房地产调整金额840[(500+6800÷20]=4546(万元)。

　　应交所得税=4546×25%=1136.5(万元)。

　　借：所得税费用　　1459(1136.5+322.5)

　　其他综合收益　　50

　　贷：递延所得税资产　　112.5

　　递延所得税负债　　260(50+210)

　　应交税费——应交所得税　　1136.5