2016中级会计职称《会计实务》考前必做模拟题(2)

　　1

　　甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告了重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是(　　)。

　　A.

　　自愿遣散费

　　B.

　　强制遣散费

　　C.

　　剩余职工岗前培训费

　　D.

　　不再使用厂房的租赁撤销费

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　2

　　甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(　　)。

　　A.

　　甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

　　B.

　　甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

　　C.

　　甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

　　D.

　　甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元(600-120)的差额20万元应冲减资产减值损失;乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。

　　3

　　甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.

　　将自行研发形成的无形资产的摊销年限由8年调整为7年

　　B.

　　将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法

　　C.

　　将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

　　D.

　　将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项A和D属于会计估计变更;选项C属于因新的事项而采用新的会计政策，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更。

　　4

　　2016年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2016年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。2016年12月31日，该债券投资未来现金流量现值为1800万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2017年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.

　　100

　　B.

　　82.9

　　C.

　　72

　　D.

　　90

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　该持有至到期投资2016年12月31日计提减值准备前的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)， 计提减值准备后的账面价值为1800万元，2017年应确认投资收益=1800×4%=72(万元)。

　　5

　　甲民办学校在2016年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为(　　)。

　　A.

　　政府补助收入—限定性收入

　　B.

　　政府补助收入—非限定性收入

　　C.

　　捐赠收入—限定性收入

　　D.

　　捐赠收入—非限定性收入

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　取得有限定用途的政府补助款应确认为“政府补助收入—限定性收入”。

　　6

　　下列项目中，不属于估值技术的是(　　)。

　　A.

　　市场法

　　B.

　　收益法

　　C.

　　成本法

　　D.

　　售价法

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

　　7

　　2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2016年5月1日乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.

　　49000

　　B.

　　55000

　　C.

　　50200

　　D.

　　49200

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=10000×5.5=55000(万元)。

　　8

　　2016年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，甲公司2016年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.

　　120

　　B.

　　140

　　C.

　　160

　　D.

　　180

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用 140

　　递延所得税资产 10

　　贷：应交税费—应交所得税 150

　　借：其他综合收益 20

　　贷：递延所得税负债 20

　　【提示】可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。

　　9

　　2016年1月1日，甲公司购入乙公司于2015年1月1日发行的面值总额为500000元，期限5年，票面年利率为6%，每年年末付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款509500元(包括应收的债券利息30000元，交易税费5000元)，购买债券时的市场实际年利率为7%;2016年1月10日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息30000元，则2016年12月31日该债券的摊余成本为(　　)元。

　　A.

　　475935

　　B.

　　475500

　　C.

　　479500

　　D.

　　483065

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　该债券的初始成本=509500-30000=479500(元)，2016年12月31日该债券的摊余成本=479500×(1+7%)-500000×6%=483065(元)。

　　10

　　甲公司2015年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2016年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2016年甲公司递延所得税负债的发生额为(　　)万元。

　　A.

　　-75

　　B.

　　-25

　　C.

　　0

　　D.

　　300

　　参考答案：A

　　资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2016年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600(万元)，2016年年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，2016年转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债发生额=-300×25%=-75(万元)。

　　11

　　某企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已发生费用或损失的，应在取得补助款时计入(　　)。

　　A.

　　递延收益

　　B.

　　营业外收入

　　C.

　　资本公积

　　D.

　　其他业务收入

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　企业收到与收益相关的政府补助如果用于补偿已经发生的费用或损失，取得时直接计入营业外收入;如果用于补偿以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

　　12

　　甲公司2014年1月10日以银行存款17200万元取得乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2016年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产价值为24000万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定不考虑所得税等相关因素，甲公司2016年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为(　　)万元。

　　A.

　　1300

　　B.

　　500

　　C.

　　0

　　D.

　　-700

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　甲公司2016年合并财务报表中因出售乙公司股权应调增的资本公积=5300-24000×80%×1/4=500(万元)。

　　13

　　甲公司为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。2016年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值(成本)为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，将B材料加工成乙产品预计尚需投入80万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为5万元，不考虑其他因素。则2016年12月31日B材料的账面价值为(　　)万元。

　　A.

　　60

　　B.

　　50

　　C.

　　55

　　D.

　　80

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　乙产品的成本=60+80=140(万元)，可变现净值=135-5=130(万元)，小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值=135-80-5=50(万元)。

　　14

　　下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.

　　所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

　　C.

　　利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

　　D.

　　在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项D，

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益(外币报表折算差额)，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入当期损益。

　　15

　　下列各项表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额

　　B.

　　只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值

　　C.

　　无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

　　D.

　　以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再考虑另一项金额。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量应考虑的因素有(　　)。

　　A.

　　对内部转移价格作出的调整

　　B.

　　筹资活动产生的现金流人或者流出

　　C.

　　用该资产生产产品产生的现金流入

　　D.

　　已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整;应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

　　17

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有(　　)。

　　A.

　　固定资产

　　B.

　　预收款项

　　C.

　　营业收入

　　D.

　　实收资本

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项A和B正确。

　　18

　　在对产品质量保证确认预计负债时，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

　　B.

　　如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲减销售费用

　　C.

　　已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲减销售费用

　　D.

　　已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时调整期初留存收益

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，冲减销售费用，选项D错误。

　　19

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2016年3月30日，实际对外公布的日期为2016年4月3日。甲公司2016年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(　　)。

　　A.

　　3月1日发现20i5年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.

　　3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

　　C.

　　3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2015年年末确认预计负债800万元

　　D.

　　2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2016年1月5日与丁公司签订

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　选项A，重要的前期会计差错，属于调整事项;选项C，资产负债表日后期间对资产负债表日已经存在的事项提供新的证据，属于调整事项。

　　20

　　企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，影响长期股权投资初始投资成本的有(　　)。

　　A.

　　投出非现金资产的账面价值

　　B.

　　投资时支付的不含现金股利的价款

　　C.

　　投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

　　D.

　　投资时支付的直接相关税费

　　参考答案：B,D　　参考解析：

　　选项A，投出非现金资产的账面价值不影响长期股权投资成本，应当将投出非现金资产的公允价值计入成本;选项C，投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，不影响长期股权投资成本。

　　21

　　下列项目中，可能影响事业结余的有(　　)。

　　A.

　　经营支出

　　B.

　　上级补助收入

　　C.

　　事业支出—其他资金支出

　　D.

　　事业支出—财政补助支出

　　参考答案：B,C　　参考解析：

　　选项A，影响经营结余，不影响事业结余;选项D，期末转入财政补助结转，不影响 事业结余。

　　22

　　会计政策变更应采用未莱适用法处理的情况有( )。

　　A.

　　企业因账簿超过法定保存年限而销毁，导致会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.

　　企业账簿因不可抗力因素而毁坏导致累积影响数无法确定

　　C.

　　会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法处理

　　D.

　　经济环境改变引起会计政策变更，但其累积影响数无法确定

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

　　23

　　关于商誉减值，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　对合并财务报表中的商誉进行减值测试时无需考虑其他资产

　　B.

　　商誉不能单独产生现金流量

　　C.

　　商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

　　D.

　　测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

　　参考答案：B,D　　参考解析：

　　商誉不能独立进行减值测试，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试，选项A不正确;减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C不正确。

　　24

　　下 列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　可供出售金融资产发生的减值损失应计入资产减值损失

　　B.

　　可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

　　C.

　　取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入成本

　　D.

　　可供出售金融资产发生的减值损失可以转回

　　参考答案：A,C,D　　参考解析：

　　选项B，可供出售金融资产公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益。

　　25

　　下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有(　　)。

　　A.

　　企业因产品质量保证而确认的预计负债

　　B.

　　企业从境外采购原材料形成的外币应付账款

　　C.

　　企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债

　　D.

　　企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券

　　参考答案：A,B,C,D　　参考解析：

　　【答案】ABCD

　　【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量;递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量;外币应付账款与应付债券均不按照公允价值进行计量。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

　　26

　　企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，应当待全部完工后停止借款费用资本化。(　　)

　　参考答案：错　　参考解析：

　　如果每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，那么应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。

　　27

　　事业单位以无形资产取得长期投资，发生的相关税费同时影响“其他支出”科目和“长期投资”科目金额。(　　)

　　参考答案：对

　　28

　　与股份支付相关的股票公允价值的确定属于会计估计。(　　)

　　参考答案：对

　　29

　　出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。(　　)

　　参考答案：错

　　30

　　持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础确定。

　　31

　　资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化的期间。(　　)

　　参考答案：对

　　32

　　事业单位按收付实现制确认收入。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

　　33

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该债券账面价值之间的差额计人投资收益。

　　34

　　实施职工内部退休计划的，企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，应在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　实施职工内部退休计划的，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。

　　35

　　财政拨款结转结余参与事业单位的结余分配，但不转入事业基金。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付价款2200万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为2000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2016年1月1日，该债券公允价值为2400万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80%，将扣除手续费后的款项1910万元存入银行;将该债券剩余的20%部分重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2015年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2015年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2016年1月1日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2016年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(编制会计分录只需写出一级科目)

　　参考解析：

　　(1)

　　借：持有至到期投资 2200

　　贷：银行存款 2200

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司该债券投资收益=2200×6.4%=140.8(万元);

　　2015年12月31日甲公司该债券应计利息=2000×10%=200(万元);

　　2015年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=200-140.8=59.2(万元)。

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资 140.8

　　贷：投资收益 140.8

　　(3)

　　2016年1月1日甲公司售出该债券的损益=1910-(2200+140.8)×80%=37.36(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款 1910

　　贷：持有至到期投资 1872.64

　　投资收益 37.36

　　(4)

　　2016年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=2200+140.8-1872.64=468.16(万元)。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产 480(2400×20%)

　　贷：持有至到期投资 468.16

　　其他综合收益 11.84

　　37

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备40万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。

　　2016年10月10日，乙公司用一批产品抵偿全部债务，该批产品公允价值为100万元(不含增值税)，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运杂费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：

　　借：库存商品 95

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17

　　坏账准备 40

　　贷：应收账款 150

　　银行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另支付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

　　借：应收账款—债务重组 100

　　其他应收款 50

　　坏账准备 60

　　贷：应收账款 200

　　资产减值损失 10

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

　　(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

　　参考解析：

　　(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。

　　更正分录如下：

　　借：库存商品 7

　　贷：资产减值损失 7

　　(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

　　借：营业外支出—债务重组损失 40

　　资产减值损失 10

　　贷：其他应收款 50

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2017年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于2016年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。甲公司发出商品，增值税的纳税义务已经发生，开具增值税专用发票。

　　甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转

　　相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(2)2016年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款224

　　贷：主营业务收入190

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本120

　　贷：库存商品120

　　(3)甲公司2016年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始，分5次于每年年末收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在2016年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：发出商品1500

　　贷：库存商品1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

　　(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录，不考虑所得税费用和盈余公积的调

　　参考解析：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：售后回购业务中约定以固定价格回购商品的，发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 2000

　　贷：其他应付款 2000

　　借：发出商品 1200

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 1200

　　借：以前年度损益调整—财务费用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款 10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售方式下销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，不能用回收旧商品成本冲减销售收入。

　　更正分录为：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　更正分录为：

　　借：长期应收款 2500

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 2000

　　未实现融资收益 500

　　借：以前年度损益调整—主营业务成本 1500

　　贷：发出商品 1500

　　上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 300

　　贷：以前年度损益调整 300

　　39

　　甲公司为上市公司，2016年该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于2015年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关交易费用15万元。

　　2015年12月31日，该股票每股收盘价为6元。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：交易性金融资产—成本 5015

　　贷：银行存款 5015

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 985

　　贷：公允价值变动损益 985

　　(2)甲公司于2015年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。

　　2015年6月30日，该股票每股收盘价为9元：

　　2015年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大);2015年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

　　①2015年5月10日

　　借：可供出售金融资产—成本 20060

　　贷：银行存款 20060

　　②2015年6月30日

　　借：其他综合收益 2060

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060

　　③2015年9月30日

　　借：资产减值损失 6000

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 6000

　　④2015年12月31日

　　借：可供出售金融资产—减值准备 4000

　　贷：资产减值损失 4000

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。

　　参考解析：

　　(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：购人股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—投资收益 15

　　贷：交易性金融资产—成本 15

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 15

　　贷：以前年度损益调整—公允价值变动损益

　　(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：2015年9月30日确认资产减值损失时，应转销2015年6月30日确认的累计公允价值变动损失记入“其他综合收益”的金额;2015年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 2060

　　贷：其他综合收益 2060

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 4000

　　贷：其他综合收益 4000

　　借：利润分配—未分配利润 6060

　　贷：以前年度损益调整 6060