2016中级会计职称考试《会计实务》冲刺模拟题(2)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

　　1

　　下列各项中，不应计入相关资产初始确认金额的是(　　)。

　　A.

　　采购原材料过程中发生的装卸费

　　B.

　　取得持有至到期投资时发生的交易费用

　　C.

　　通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税

　　D.

　　融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　选项C，应计入当期损益(管理费用)。

　　2

　　下列各项中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是(　　)。

　　A.

　　对可供出售金融资产计提减值准备

　　B.

　　对存货计提减值准备

　　C.

　　对建造合同计提建造合同预计损失准备

　　D.

　　对以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　对于可供出售金融资产，期末以公允价值计量;对于存货，期末以成本与可变现净值孰低计量;对于建造合同，若合同预计总成本超过总收入，应当对超过部分考虑减值损失;对于以成本模式计量的投资性房地产，采用资产可收回金额与账面价值孰低计量，资产可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。

　　3

　　下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入营业外收入

　　B.

　　债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计人营业外支出

　　C.

　　债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入营业外支出

　　D.

　　债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计人其他业务收入

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项D，差额应记入“营业外收入”科目。

　　4

　　关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为(　　)，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　A.

　　长期股权投资

　　B.

　　管理费用

　　C.

　　资本公积——股本溢价

　　D.

　　销售费用

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　5

　　甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.

　　150

　　B.

　　50

　　C.

　　100

　　D.

　　0

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　应计入管理费用的金额=(1500-1000)×10%=50(万元)。

　　6

　　甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，不应计入所建造厂房成本的是(　　)。

　　A.

　　支付给第三方监理公司的监理费

　　B.

　　为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　C.

　　建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

　　D.

　　建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　7

　　2×13年7月1日，A公司持有B公司40%股权的账面价值为2000万元，并采用权益法核算。当日，A公司将持有的B公司股权出售50%，取得价款1200万元，剩余股权仍采用权益法核算。持有B公司40%股权期间，A公司确认的其他综合收益为400万元(按比例享有的B公司可供出售金融资产的公允价值变动)，其他所有者权益变动为100万元，不考虑相关税费。A公司出售B公司股权应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.

　　400

　　B.

　　200

　　C.

　　700

　　D.

　　450

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　投资收益=(1200-2000 × 50%)+400×50%+100×50%=450(万元)。

　　8

　　2014年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2015年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等其他因素影响。甲公司2015年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.

　　400

　　B.

　　280

　　C.

　　281

　　D.

　　279

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司2015年应确认的投资收益=[2000-(600-600÷10×1/12)]×20%=281(万元)。

　　9

　　甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2014年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款2000万元。9月30日，追加支付工程进度款3000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款情况如下：(1)2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率8%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。

　　2014年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是(　　)万元。

　　A.

　　110

　　B.

　　140

　　C.

　　170

　　D.

　　90

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　2014年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用=(4000×6%×6/12-2000×0.5%×3)+[(2000+3000-4000)×3/12×8%]=110(万元)。

　　10

　　甲公司当期销售一批产品给其子公司，销售成本6000元，售价8000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5000元。假定不考虑其他因素，其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为(　　)元。

　　A.

　　4800

　　B.

　　800

　　C.

　　1200

　　D.

　　3200

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　甲公司的子公司期末存货为3200元，内部销售毛利率=(8000-6000)/8000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800元(3200×25%)。

　　11

　　下列有关投资性房地产的会计处理方法中，表述不正确的是(　　)。

　　A.

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

　　B.

　　对投资性房地产进行后续计量，通常情况下企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式

　　C.

　　只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值模式计量

　　D.

　　投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项B，企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　12

　　2015年12月1日，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金600万元，至2015年12月31日，已发生事业支出560万元，项目未结。下列会计处理中不正确的是(　　)。

　　A.

　　期末将600万元上级补助收入转入非财政补助结转

　　B.

　　期末将560万元事业支出转入非财政补助结转

　　C.

　　期末将非财政补助结转40万元转入非财政补助结余

　　D.

　　期末非财政补助结转不转入非财政补助结余

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　项目未结，非财政补助结转不转入非财政补助结余，选项C错误。

　　13

　　企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。

　　A.

　　增值税出口退税

　　B.

　　免征的企业所得税

　　C.

　　减征的企业所得税

　　D.

　　先征后返的企业所得税

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确;不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确。

　　14

　　2014年1月1日，甲公司将公允价值为2200万元的办公楼以1800万元的价格出售给乙公司，同时签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为120万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。租回当日，该办公楼账面价值为2100万元，预计尚可使用30年;预计净残值为零;市场上租用同等办公楼的年租金为200万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.

　　-120

　　B.

　　-180

　　C.

　　-300

　　D.

　　-420

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计人递延收益，在租赁期间内摊销，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-120-(2100-1800)/5=-180(万元)。

　　15

　　下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.

　　债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.

　　债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.

　　债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时才计入当期损益，选项A表述不正确，选项B表述正确;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和D表述正确。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%，(P/A，5%，5)=

　　4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.

　　20×3年财务费用增加70.92万元’

　　C.

　　20×2年1月1日确认无形资产2000万元

　　D.

　　20×2年12月31日长期应付款账面价值为2000万元

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　20×2年1月1日无形资产的入账价值=400×4.3295=1731.8(万元)，计入“未确认融资费用”的金额=2000-1731.8=268.2(万元);20×2年确认的财务费用=(2000-268.2)×5%=86.59(万元);20×3年确认的财务费用=[(2000-400)-(268-2.86.59)]×5%=70.92(万元);20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(万元)。选项C和D不正确。

　　17

　　关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　B.

　　母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

　　C.

　　当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.

　　当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计人当期损益，选项B错误。

　　18

　　甲公司发生的下列交易和事项中，假定不考虑补价等其他因素，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　　)。

　　A.

　　以对子公司股权投资换人一批存货

　　B.

　　以本公司生产的产品换人生产用专利技术

　　C.

　　以原准备持有至到期的债券投资换人固定资产

　　D.

　　定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　选项C，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

　　19

　　2014年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2014年2月1日开工，预计于2016年6月1日完工。2014年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2015年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　2014年确认建造合同收入140万元

　　B.

　　2015年确认建造合同收入56万元

　　C.

　　2015年确认合同毛利一34万元

　　D.

　　2015年年末计提存货跌价准备6万元

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　2014年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，2014年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项A正确;2015年完工进度=(90+120)/300×100%=70%，2015年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;2015年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元)，2015年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项C正确;2015年年末计提存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)，选项D正确。

　　20

　　对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

　　A.

　　其他综合收益

　　B.

　　未分配利润

　　C.

　　应付债券

　　D.

　　可供出售金融资产

　　参考答案：C,D

　　21

　　下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有(　　)。

　　A.

　　甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司和A公司共同控制W公司的相关活动

　　B.

　　甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事

　　C.

　　甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

　　D.

　　甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　选项A，甲公司与A公司共同控制w公司，不纳入合并范围;选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。

　　22

　　下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量

　　B.

　　预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.

　　预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.

　　预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D不正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A正确，选项C不正确。

　　23

　　下列关于收入的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

　　B.

　　已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认提供劳务收入

　　C.

　　企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

　　D.

　　企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理，选项C不正确。

　　24

　　下列各项中，不属于货币性项目的有(　　)。

　　A.

　　预付款项

　　B.

　　持有至到期投资

　　C.

　　长期应收款

　　D.

　　预收款项

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　预收款项和预付款项不属于货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　25

　　下列关于公允价值层次的说法中，正确的有(　　)。

　　A.

　　企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次

　　B.

　　最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值

　　C.

　　企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整

　　D.

　　公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最高层次决定

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定，选项D不正确。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

　　27

　　以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权入账价值的差额，确认为债务重组损失。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　以修改其他债务条件方式进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额;重组债权的账面价值高于重组后债权的人账价值的差额确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。

　　28

　　在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，以确定其对被投资方是否拥有权力。(　　)

　　参考答案：对

　　29

　　资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。(　　)

　　参考答案：对

　　30

　　关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　关于现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

　　31

　　输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　输入值包括可观察输入值和不可观察输入值。

　　32

　　会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。(　　)

　　参考答案：对

　　33

　　民间非营利组织的限定性净资产的限制如果已经解除，应当对该限定性净资产进行重新分类。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

　　34

　　民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　35

　　合营企业是合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;而共同经营是合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得.B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，8公司将上述存货对外出售60%。

　　(4)2014年度8公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受B公司股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股权，收到4300万元存人银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

　　(6)2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　(7)2015年12月31日，对B公司投资的公允价值为1535万元。

　　假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(2)不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股权的会计分录及剩余10%B公司股权投资转换的会计分录。

　　(4)编制A公司2015年对B公司股权投资的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：长期股权投资——投资成本　　5000

　　贷：股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　4000

　　借：资本公积——股本溢价　　100

　　贷：银行存款　　100

　　借：长期股权投资——投资成本　　200(13000×40%-5000)

　　贷：营业外收入200

　　(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　400(1000×40%)

　　贷：投资收益　　400

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　48(120×40%)

　　贷：其他综合收益　　48

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　60(150×40%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　60

　　(3)借：银行存款　　4300

　　贷：长期股权投资——投资成本　　3900(5200×3/4)

　　——损益调整　　300(400×3/4)

　　——其他综合收益　　36(48×3/4)

　　——其他权益变动　　45(60×3/4)

　　投资收益　　19

　　借：其他综合收益　　48

　　贷：投资收益　　48

　　借：资本公积——其他资本公积　　60

　　贷：投资收益　　60

　　借：可供出售金融资产——成本　　1435

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1300(5200×1/4)

　　——损益调整　　100(400×1/4)

　　——其他综合收益　　12(48×1/4)

　　——其他权益变动　　15(60×1/4)

　　投资收益　　B

　　(4)借：应收股利　　50(500×10%)

　　贷：投资收益　　50

　　借：银行存款　　50

　　贷：应收股利　　50

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　贷：其他综合收益　　100

　　37

　　2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2011年至2014年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8050万元，作为库存股，待行权时使用。

　　(2)2011年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年还将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;2011年年末每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;2012年年末每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2013年年末每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2014年3月，96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：库存股　　8050

　　贷：银行存款　　8050

　　(2)①2011年应确认的费用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(万元)

　　借：管理费用　　4800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4800

　　②2012年应确认的费用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(万元)

　　借：管理费用　　4600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4600

　　③2013年应确认的费用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(万元)

　　借：管理费用　　5000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　5000

　　(3)借：银行存款　　4800

　　资本公积——其他资本公积　　14400

　　贷：库存股　　7728[8050÷1000×(96×10)]

　　资本公积——股本溢价　　11472

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　0)2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当E1取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元，并结转销售成本600万元。

　　税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。

　　税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

　　③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计人当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

　　(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。

　　该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12 日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进‘行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。

　　(2)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　1000

　　贷：其他应付款　　1000

　　借：发出商品　　600

　　贷：以前年度损益调整　　600

　　借：以前年度损益调整　　50[(1100-1000)÷2]

　　贷：其他应付款　　50

　　借：应交税费——应交所得税　　112.5[(1000-600+50)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　112.5

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　1000

　　贷：预收账款　　1000

　　借：库存商品　　800

　　贷：以前年度损益调整　　800

　　借：递延所得税负债　　50

　　贷：以前年度损益调整　　50

　　事项③调整分录：

　　借：无形资产减值准备　　40

　　贷：以前年度损益调整　　40

　　借：以前年度损益调整　　10(40×25%)

　　贷：递延所得税资产　　10

　　事项④调整分录：

　　借：递延所得税资产　　25[(1000-6000×15%)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　25

　　(3)资料(2)中属于调整事项的有：①、②。

　　(4)事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　51

　　贷：应收账款　　351

　　借：库存商品　　260

　　贷：以前年度损益调整260

　　借：应交税费——应交所得税　　10[(300-260)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　10

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　300(400-100)

　　贷：坏账准备　　300

　　借：递延所得税资产　　75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　75

　　合并编制涉及“利润分配——未分配利润”和“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录：

　　借：利润分配——未分配利润　　687.5

　　贷：以前年度损益调整　　687.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　68.75

　　贷：利润分配——未分配利润　　68.75

　　注：以前年度损益调整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(万元)。

　　39

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年及2015年发生了以下交易事项：

　　(1)2014年7月1日，甲公司以定向发行本公司普通股1000万股为对价，自乙公司取得A公司20%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股票的市场价格为6元/股，另支付中介机构佣金600万元;A公司可辨认净资产公允价值为28600万元，除一项无形资产公允价值为1000万元、账面价值为400万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的无形资产原取得成本为800万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起尚可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　A公司2014年实现净利润2000万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;2014年7月至12月确认其他综合收益200万元(可供出售金融资产公允价值变动);无其他所有者权益变动。

　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)2015年1月1日，甲公司追加购入A公司40%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一批存货作为合并对价。该批存货的成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值合计为11000万元。

　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为29770万元;A公司所有者权益账面价值为29200万元，具体构成为：股本5000万元、资本公积(股本溢价)10000万元、其他综合收益2000万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元。购买日除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　甲公司原持有A公司20%股权于购买日的公允价值为6440万元。

　　(3)2015年10月1日，甲公司以一项专利权交换A公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为1200万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，应交增值税60万元;A公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。A公司用于交换的产品成本为800万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为1000万元，应交增值税170万元，甲公司另支付了110万元给A公司;甲公司换人的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续。

　　其他资料：

　　(1)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。

　　(2)本题不考虑除增值税以外的相关税费。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2014年7月1日对A公司20%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，并编制与确认该项投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2014年因持有A公司20%股权应确认的投资收益，并编制2014年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

　　(4)编制购买日甲公司合并财务报表中的调整分录和抵销分录。

　　(5)编制甲公司2015年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司对A公司投资成本=1000×6=6000(万元)。

　　该项投资应采用权益法核算。理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够对A公司施加重大影响。

　　借：长期股权投资　　6000

　　贷：股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　5000

　　借：资本公积——股本溢价　　600

　　贷：银行存款　　600

　　(2)甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2000×6/1+2-(1000-400)÷10×6/12]×20%=194(万元)。

　　借：长期股权投资　　194

　　贷：投资收益　　194

　　借：长期股权投资　　40

　　贷：其他综合收益　　 40(200×20%)

　　(3)购买日为2015年1月1日。

　　企业合并成本=11000×(1+17%)+6440=19310(万元)

　　商誉=19310-29770×60%=1448(万元)

　　个别财务报表视同出售存货应确认的损益=11000-8000=3000(万元)。

　　借：长期股权投资　　12870

　　贷：主营业务收入　　11000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1870

　　借：主营业务成本　　8000

　　贷：库存商品　　8000

　　合并财务报表应确认的损益=3000+[6440-(6000+194+40)]+40=3246(万元)

　　(4)①购买日调整分录

　　借：无形资产　　570(29770-29200)

　　贷：资本公积　　570

　　借：长期股权投资　　206[6440-(6000+194+40)]

　　贷：投资收益　　206

　　借：其他综合收益　　40

　　贷：投资收益　　40

　　②购买日合并抵销分录：

　　借：股本　　5000

　　资本公积　　10570(10000+570)

　　其他综合收益　　2000

　　盈余公积　　2200

　　未分配利润　　10000

　　商誉　　1448

　　贷：长期股权投资　　19310

　　少数股东权益　　11908(29770×40%)

　　(5)借：营业外收入　　100

　　贷：无形资产——原价　　100

　　借：无形资产——累计摊销　　5(100÷5×3/12)

　　贷：管理费用　　5

　　借：营业收入　　1000

　　贷：营业成本　　1000

　　借：营业成本　　200

　　贷：存货　　　200

　　借：少数股东权益　　80[(1000-800)×40%]

　　贷：少数股东损益　　80