2016中级会计职称《会计实务》过关必做模拟题(3)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

　　1

　　会计核算时将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理所反映的会计信息质量要求是(　　)。

　　A.

　　实质重于形式

　　B.

　　谨慎性

　　C.

　　相关性

　　D.

　　及时性

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案】A。解析：对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租入的资产;从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。

　　2

　　甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另支付承销商佣金80万元。取得该股权时.A公司可辨认净资产账面价值为12000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.

　　5200

　　B.

　　10000

　　C.

　　5120

　　D.

　　9920

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案】C。解析：甲公司取得该股权时应确认的资本公积=12000×60%-2000×1-80=5120(万元)。

　　3

　　下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是(　　)。

　　A.

　　经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

　　B.

　　需要2年的生产活动才能达到可销售状态的存货

　　C.

　　以经营租赁方式租入的生产设备

　　D.

　　经过相当长时间自行制造的生产设备

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案】C。解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的同定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于固定资产的购建。

　　4

　　甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为500元，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项.乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2011年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准报出;至2012年3月3日止，2011年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响是(　　)元。

　　A.

　　19500

　　B.

　　6000

　　C.

　　24000

　　D.

　　10500

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案】A。解析：甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响=200)((650-500)×(1-35%)=19500(元)。

　　5

　　2012年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.

　　700

　　B.

　　1300

　　C.

　　1500

　　D.

　　2800

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案】D。解析：可供出售金融资产发生减值时，原计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

　　6

　　甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30%股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元，另支付承销商佣金50万元。甲公司取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.

　　9950

　　B.

　　8000

　　C.

　　6950

　　D.

　　7950

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案】D。解析：甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950(万元)。

　　7

　　甲公司应收乙公司货款600万元。经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(　　)。

　　A.

　　甲公司资产减值损失减少20万元。乙公司营业外收入增加100万元

　　B.

　　甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

　　C.

　　甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

　　D.

　　甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案】A。解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失;乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。

　　8

　　A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。该项投资性房地产的账面原值为5000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备500万元。A公司另向B公司支付补价100万元。假设该项资产交换不具有商业实质，A公司换入专利权的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　3500

　　B.

　　3600

　　C.

　　4000

　　D.

　　4600

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案】B。解析：A公司换入专利权的入账价值=(5000-1000-500)+100=3600(万元)。

　　9

　　下列各项会计信息质量要求中，对可靠性起着制约作用的是(　　)。

　　A.

　　及时性

　　B.

　　谨慎性

　　C.

　　重要性

　　D.

　　实质重于形式

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案】A。解析：为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或事项的信息全部获得之前即进行会计处理，从而满足会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性。

　　10

　　2012年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　　)。

　　A.

　　A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　B.

　　A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.

　　A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　D.

　　A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案】C。解析：A公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元);B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。

　　11

　　下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是(　　)。

　　A.

　　固定资产分期计提折旧

　　B.

　　可供出售金融资产期末采用公允价值计价

　　C.

　　发出存货计价所使用的先进先出法

　　D.

　　发出存货计价所使用的移动加权平均法

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案】B。解析：可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。

　　12

　　某企业于2010年11月接受一项产品安装业务，采用完工百分比法确认劳务收入.预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入60万元。假定该企业采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，则该企业2011年度确认的收入为(　　)万元。

　　A.

　　190

　　B.

　　200

　　C.

　　130

　　D.

　　140

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案】C。解析：2011年的完工进度=152/(152+8)×100%=95%，该企业2011年度确认的收入：200×95%-60=130(万元)。

　　13

　　下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是(　　)。

　　A.

　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

　　B.

　　可变现净值等于销售存货收到的现金

　　C.

　　可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者

　　D.

　　可变现净值是存货的估计售价

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案】A。解析：可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

　　14

　　甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日开发完成达到预定用途。其中.研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.

　　确认管理费用140万元，确认无形资产720万元

　　B.

　　确认管理费用260万元，确认无形资产600万元

　　C.

　　确认管理费用60万元，确认无形资产800万元

　　D.

　　确认管理费用200万元，确认无形资产660万元

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案】B。解析：根据现行企业会计准则规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产的入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额：200+400=600(万元)，确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用金额：(60+80)+(60+60)=260(万元)。

　　15

　　甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素。甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　252

　　B.

　　254.04

　　C.

　　280

　　D.

　　282.04

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案】C。解析：委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本.记入“应交税费——应交消费税”科目借方。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

　　B.

　　若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

　　C.

　　若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

　　D.

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　【答案]BCD。解析：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

　　17

　　2013年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1200万元货款到期，双方协议进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设甲公司普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

　　A.

　　债务重组日为2013年6月1日

　　B.

　　甲公司记入“股本”科目的金额为500万元

　　C.

　　甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为400万元

　　D.

　　甲公司记入“营业外收入”科目的金额为300万元

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　【答案】BCD。解析：选项A，债务重组日为2013年9月1日。

　　18

　　北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有(　　)。

　　A.

　　甲地块的土地使用权

　　B.

　　乙地块的土地使用权

　　C.

　　丙地块的土地使用权

　　D.

　　丁地块的土地使用权

　　参考答案：B,C　　参考解析：

　　【答案】BC。解析：乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。

　　19

　　下列关于可靠性会计信息质量要求，说法正确的有(　　)。

　　A.

　　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告

　　B.

　　财务报告中的信息应当是无偏的

　　C.

　　保证会计信息真实可靠、内容完整

　　D.

　　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　【答案】ABC。解析：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。选项D是可理解性的要求。

　　20

　　对投资性房地产的后续计量，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.

　　投资性房地产后续计量模式的变更属于会计估计变更，不需进行追溯调整

　　B.

　　处置投资性房地产时，应将实际收到的金额与账面价值的差额计入其他业务收入

　　C.

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

　　D.

　　处置投资性房地产时，与该投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　【答案】AB。解析：选项A，投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，需要进行追溯调整;选项B，处置投资性房地产时。应将实际收到的金额计入其他业务收入，同时将其账面价值计入其他业务成本。

　　21

　　2013年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2013年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2013年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　确认商誉200万元

　　B.

　　确认营业外收入200万元

　　C.

　　确认投资收益300万元

　　D.

　　确认资本公积200万元

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　【答案】BC。解析：初始投资成本4000万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4200万元(14000×30%)，应确认营业外收入200万元;2013年甲公司应确认投资收益：1000×30%=300(万元)。

　　22

　　按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有(　　)。

　　A.

　　软件公司向客户销售软件

　　B.

　　出售飞机票时代收的保险费

　　C.

　　旅行社代客户购买景点门票收取的票款

　　D.

　　销售材料的货款

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　【答案】BC。解析：企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记人相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。

　　23

　　下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有(　　)。

　　A.

　　房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房

　　B.

　　发出商品

　　C.

　　低值易耗品

　　D.

　　房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　【答案】BCD。解析：房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。

　　24

　　下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　自用的土地使用权应确认为无形资产

　　B.

　　使用寿命不确定的无形资产至少应于每年年度终了进行减值测试

　　C.

　　无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　D.

　　用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建造厂房的建造成本

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　【答案】AB。解析：使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项C错误;用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建造厂房的建造成本，选项D错误。

　　25

　　2011年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，土地的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，并在该土地上以出包方式建造办公楼。2012年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

　　B.

　　土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C.

　　2012年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元

　　D.

　　2013年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元

　　参考答案：B,D

　　参考解析：

　　【答案】BD。解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2012年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，不含土地使用权价值，选项C错误;2013年土地使用权摊销额=200000+50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000+25=6400(万元)，选项D正确。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：企业开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本.不符合资本化条件的计入当期损益。

　　27

　　如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时.企业就应将或有事项确认为资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：一是相关义务已确认为预计负债，二是从第三方得到的金额基本确定。

　　28

　　企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。

　　29

　　资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。(　　)

　　参考答案：对

　　30

　　合理估计企业资产的减值并提取相应的准备，这体现了谨慎性质量要求;企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，体现了可理解性要求。(　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算， 体现了实质重于形式的要求。

　　31

　　房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。(　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本.构成房地产开发企业的存货。

　　32

　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息.计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　【答案】√。解析：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金.，即债务约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的金额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

　　33

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

　　34

　　采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，若企业首次取得某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企业不得取得该项投资性房地产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式对其进行后续计量。

　　35

　　长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业可能确认为投资收益，也可能冲减长期股权投资成本。(　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案】×。解析：采用成本法核算的长期股权投资，对于被投资单位宣告分派的现金股利投资企业只确认投资收益，不能冲减长期股权投资成本。

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

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　　2011年1月1 日.甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%：每年1月113支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。假定不考虑债券的发行费用。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。

　　甲公司与新建厂房相关的资料如下：

　　(1)2011年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2013年9月30日前完工;合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，2013年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%，其余款项于2013年9月30日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。

　　(2)2011年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。

　　(3)2012年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后。厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。

　　(4)2013年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。当日支付其余款项。

　　(5)假定不考虑专门借款闲置资金产生的收益。

　　要求：

　　(1)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。

　　

　　(2)编制甲公司2011年12月31日计提利息的会计分录。

　　(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

　　参考解析：

　　(1)2011年1月1日：

　　借：银行存款19465

　　应付债券——利息调整535

　　贷：应付债券——面值20000

　　2011年利息费用：19465×6%=1167.9(万元)，其中资本化利息=1167.9×9/12=875.93(万元)，费用化利息=1167.9-875.93：291.97(万元)，2011年“应付债券——利息调整”贷方发生额=1167.9-20000×5%=167.9(万元)：2012年利息费用=(19465+1167.9—20000×5%)×6%=1177.97(万元)，其中资本化利息=1177.97×7/12：687.15(万元)，费用化利息：1177.97—687.15=490.82(万元)，2012年“应付债券——利息调整”贷方发生额：1177.97-20000×5%：177.97(万元)：2013年“应付债券——利息调整”贷方发生额=535-167.9-177.97：189.13(万元)2013年利息费用=20000×5%+189.13=1189.13(7J：元)，其中资本化利息=1189.13×9/12=891.85(万元)，费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。

　　

　　(2)2011年12月31日：

　　借：在建工程875.93

　　财务费用291.97

　　贷：应付利息1000

　　应付债券——利息调整167.9

　　(3)应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元);

　　厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93(71元)。

　　37

　　甲公司为上市公司.该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2013年12月31日。甲公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①2013年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2014年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金30万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2013年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本上升为2.4万元。

　　②2013年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2014年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2013年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为115万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

　　因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行，甲公司2013年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款300000

　　贷：预收账款300000

　　(2)甲公司从2011年1月起为售出D产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”服务确认的预计负债在2013年年初账面余额为7万元，D产品已于2012年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为2013年12月31日。甲公司库存的D产品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。

　　甲公司2013年会计处理如下：

　　借：预计负债50000

　　贷：应付职工薪酬50000

　　(3)甲公司管理层于2013年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2014年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计100人，除部门主管及技术骨干等30人留用转入其他部门外，其他70人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计100万元.至2013年12月31日上述重组计划尚未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：

　　借：管理费用1000000

　　贷：应付职工薪酬1000000

　　要求：

　　根据资料(1)、(2)和(3)，逐项判断题甲公司的会计处理是否正确;如不正确。简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。

　　①A产品：

　　执行合同发生的损失=1OO×(2.4-2)=40(万元)，

　　不执行合同发生的损失为30万元(多返还的定金)，应确认预计负债为30万元。

　　更正分录：

　　借：营业外支出30

　　贷：预计负债30

　　②B产品：

　　执行合同.发生的损失=120-300×0.3=30(万元)

　　不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+(120-115)=23(万元)

　　甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。

　　更正分录：

　　借：资产减值损失(120-115)5

　　贷：存货跌价准备5

　　借：营业外支出(23-5)18

　　贷：预计负债18

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

　　更正分录：

　　借：预计负债(7—5)2

　　贷：销售费用2

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：因重组计划尚未经甲公司董事会批准，不属于重组义务，不应确认预计负债。

　　更正分录：

　　借：应付职工薪酬100

　　贷：管理费用100

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下：

　　(1)12月5 日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本200万元，支付加工费70万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为10%，12月20日材料加工完成.甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

　　(2)12月7日，甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议，甲企业委托其代为销售产品，协议约定丙企业按照产品销售价款的1%收取手续费，并在应付甲企业的款项中扣除。当日，甲企业发出代销商品成本400万元，估计不含税售价为600万元。至期末，甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。

　　(3)12月10日，甲企业外购原材料一批，成本为40万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品，合同约定产品售价为60万元。期末，甲企业尚未开始产品的生产，但甲公司预计生产产品尚需花费加工费15万元.销售过程中将产生相关税费7万元。

　　(4)12月16日，甲企业按照签订的合同从国外购入C原材料一批，合同价款100万元，原材料已经验收入库，至3月31日仍未收到原材料发票账单。

　　(5)12月2513，甲企业为建造自用办公楼，外购建造过程中所耗用的材料一批，成本为150万元，增值税额25.5万元，企业为购入该批材料同时发生差旅费4万元、运杂费等6万元。

　　(6)12月30日，甲企业外购红酒若干，购买价款20万元，对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末，甲企业尚未发放该批红酒。

　　要求：(1)计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。

　　(2)计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备，如不需要，请说明理由，如果需要。请写出具体计算过程。

　　(3)会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为990万元，请判断小王的计算是否正确，如果不正确，请计算出正确的期末存货金额。

　　参考解析：

　　(1)甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。

　　(2)由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：

　　产品的成本=40+15=55(万元)

　　产品的可变现净值=60-7=53(万元)

　　产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。

　　材料的成本=40(万元)

　　材料的可变现净值=60-7-15=38(万元)

　　所以材料应该计提的减值金额=40—38=2(万元)

　　(3)资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货;

　　资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。

　　故甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。

　　39

　　甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年1月1日“存货跌价准备”科目余额为180万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，其他存货未计提存货跌价准备。

　　2012年12月31日.甲公司期末存货有关资料如下：

　　(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

　　(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0.3万元;向其他客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0.4万元。

　　(3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计运杂费等销售税费为平均每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。此外2012年销售C产品结转期初已计提的存货跌价准备130万元。

　　(4)D原材料400千克，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2万元。现有D原材料拟用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。

　　未签订不可撤销的销售合同。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日应计提或转回的存货跌价准备，以及A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日的账面价值。

　　(2)编制2012年12月31日计提或转回存货跌价准备相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①A产品：

　　可变现净值=300×(18-1)=5100(万元)

　　成本=300×15=4500(万元)

　　则A产品不需要计提存货跌价准备。

　　2012年12月31日A产品账面价值=4500(万元)

　　②B产品：

　　签订合同部分：

　　可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元)

　　成本=300×4.5=1350(万元)

　　则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　未签订合同部分：

　　可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　应计提存货跌价准备=900—820=80(万元)

　　2012年12月31日B产品账面价值=1350+820=2170(万元)

　　③C产品：

　　可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元)

　　产品成本=1000×2.55=2550(万元)

　　不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有余额50万元(180-130)存货跌价准备转回。

　　2012年12月31日C产品账面价值=2550(万元)

　　④D原材料：

　　C产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元)

　　C产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)

　　由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。

　　2012年12月31日D原材料账面价值=400×2.25=900(万元)

　　(2)借：资产减值损失80

　　贷：存货跌价准备——B产品80

　　借：存货跌价准备——C产品50

　　贷：资产减值损失50