2016年会计职称中级会计实务考前50天模拟试题(2)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

　　1

　　甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项尚未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿全部债务。已知，原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额17万元;固定资产原价为300万元，已提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值200万元，增值税税额34万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为(　　)万元。

　　A.

　　117

　　B.

　　127

　　C.

　　10

　　D.

　　468

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　乙公司计入营业外收入的金额由两部分构成：一是债务重组利得;二是处置非流动资产利得。债务重组利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(万元)，处置非流动资产利得=200-(300-110)=10(万元)，乙公司应计人营业外收入的金额=117+10=127(万元)。

　　2

　　2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用5万元，但基本确定从第三方收到补偿款60万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.

　　140

　　B.

　　145

　　C.

　　205

　　D.

　　200

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=200+5=205(万元)，或有事项确认资产通过其他应收款核算，不能冲减预计负债金额。

　　3

　　甲公司适用的所得税税率为25%，2015年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2016年度，甲公司实际发生工资薪金支出为4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2016年12月31日下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.

　　转回递延所得税资产10万元

　　B.

　　增加递延所得税资产10万元

　　C.

　　转回递延所得税资产2.5万元

　　D.

　　增加递延所得税资产2.5万元

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　甲公司2016年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生90万元当期可扣除，2015年超过税前扣除限额的部分(10/25%)在本期可扣除10万元.应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

　　4

　　2016年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该商品需单独设计制造，总价款为532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元(其中，生产工人职工薪酬7.5万元，原材料225万元)。A公司2016年10月应确认收入为(　　)万元。

　　A.

　　232.5

　　B.

　　532.5

　　C.

　　0

　　D.

　　300

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。2016年10月，该商品尚未完工，应确认收入为0。

　　5

　　甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司发现2015年的一项重大差错，甲公司应(　　)。

　　A.

　　不需调整，只将其作为2016年3月份的业务进行处理

　　B.

　　调整2015年财务报表期初数和上年数

　　C.

　　调整2016年财务报表期初数和上年数

　　D.

　　调整2015年财务报表期末数和本年数

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　因重大差错发生在2015年，又为资产负债表日后事项，所以甲公司应调整2015年资产负债表期末数和利润表本年数。

　　6

　　甲公司为研发某项新技术2016年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2016年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为(　　)万元。

　　A.

　　190

　　B.

　　200

　　C.

　　285

　　D.

　　300

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　2016年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)×150%=285(万元)。

　　7

　　下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的是(　　)。

　　A.

　　因本年实现利润远超过预算，对所有资产大量计提减值准备

　　B.

　　符合条件的或有应付金额确认为预计负债

　　C.

　　可供出售金融资产期末按公允价值计量

　　D.

　　将符合资本化条件的长期借款利息予以资本化

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案】B

　　【解析】选项A，属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项C和D是按规定执行企业会计准则，但与谨慎性要求无关。

　　8

　　2015年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付价款400万元(含相关交易费用0.5万元)。2015年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为380万元。2016年3月31日，其公允价值为300万元，A公司预计该金融资产的公允价值将持续下跌。假定A公司按季对外提供财务报告，则A公司2016年3月31日对该投资应确认的资产减值损失为(　　)万元。

　　A.

　　90

　　B.

　　110

　　C.

　　100

　　D.

　　80

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　应确认的资产减值损失=400-300=100(万元)，或应确认的资产减值损失=(380-300)+(400-380)=100(万元)。

　　9

　　甲公司2016年2月2日应收B企业账款200万元，双方约定在当年的12月2日清偿，但11月20日B企业宣告破产，无法偿付欠款，则在甲公司当年的资产负债表上，对这笔200万元款项(　　)。

　　A.

　　应作为非调整事项处理

　　B.

　　应作为调整事项处理

　　C.

　　不需要反映

　　D.

　　作为2016年发生的业务反映

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　该事项不属于资产负债表日后事项，而是2016年的正常业务。

　　10

　　乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，并于2016年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿延迟交货所造成的损失120万元。截止至2016年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为110万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应冲减预计负债

　　B.

　　诉讼费应计入管理费用

　　C.

　　赔偿支出和诉讼费均应计人营业外支出

　　D.

　　2016年12月31日甲公司确认预计负债的金额为110万元

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应通过“其他应收款”科目核算，选项A错误;预计赔偿支出计人营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项C错误;2016年12月31日甲公司确认预计负债的金额=110+5=115(万元).选项D错误。

　　11

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提。2016年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为65万元。甲公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了销售合同，合同约定销售价格为260万元，该类产品市场价格为270万元，甲公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设甲公司A自制半成品存货2016年1月1 日“存货跌价准备”账户余额为3万元，则甲公司2016年12月31日应当对该存货计提的跌价准备为(　　)万元。

　　A.

　　0

　　B.

　　2

　　C.

　　4

　　D.

　　8

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算产成品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。A可变现净值=260-65-6=189(万元)，A成本为200万元，累计应当计提的存货跌价准备=200-189=11(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

　　12

　　甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2009年12月11日.原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，该固定资产无需安装，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应予列报的金额是(　　)万元。

　　A.

　　315

　　B.

　　320

　　C.

　　345

　　D.

　　350

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　该固定资产2016年6月30 13划归为持有待售固定资产前的账面价值=1000-1000/10 × 6.5=350(万元)，2016年6月30日划归为持有待售固定资产时的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

　　13

　　2016年1月1日，甲公司将一项投资性房地产从成本模式转为公允价值模式计量。该投资性房地产的原价为40000万元，已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2016年1月1日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响2016年度资产负债表中“未分配利润”项目的年初金额为(　　)万元。

　　A.

　　20000

　　B.

　　30000

　　C.

　　18000

　　D.

　　13500

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　转换日影响2016年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×90%=13500(万元)。

　　14

　　甲公司于2015年12月31日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。

　　2016年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，再次投资日乙公司按购买日净资产公允价值持续计算的净资产金额(对母公司的价值)为1900万元。不考虑其他因素，则甲公司在编制2016年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　　)万元。

　　A.

　　10

　　B.

　　20

　　C.

　　30

　　D.

　　-10

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　甲公司在编制2016年合并资产负债表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×10%-180=10(万元)。

　　15

　　甲公司为增值税一般纳税人。甲公司2016年9月9 日购进原材料300吨，单价为2万元，共支付原材料价款600万元，支付增值税税额102万元。在购买过程中发生运输费用4万元(不考虑相关增值税)、途中保险费1万元。原材料入库前发生挑选整理费用3万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费用0.2万元。甲公司该原材料的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　604

　　B.

　　608.2

　　C.

　　608

　　D.

　　610

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　采购人员差旅费用计入管理费用，原材料的入账价值=600+4+1+3=608(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　企业划分为持有待售的固定资产，应当考虑对其预计净残值进行调整

　　B.

　　划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议

　　C.

　　划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议

　　D.

　　划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　企业划分为持有待售的固定资产，应当考虑对其预计净残值进行调整，选项A正确。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议;二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成，选项B、C和D正确。

　　17

　　关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　源于合同性权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限

　　B.

　　源于法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限

　　C.

　　合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，选择法律规定的年限

　　D.

　　合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限

　　参考答案：A,B,D

　　18

　　2015年2月2日，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2016年5月31日收到国家拨付的补助资金240万元。下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.

　　应于收到补助资金时确认为递延收益

　　B.

　　收到的政府补助于2016年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.

　　收到的政府补助于2016年6月份开始摊销并计入损益

　　D.

　　收到的政府补助在2016年摊销的金额为3万元

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　与资产相关的政府补助收到时应先确认为递延收益，选项A正确;递延收益应于资产开始计提折旧时开始摊销，即从2016年10月份开始摊销，选项B和C错误;2016年递延收益摊销额=240÷20×3/12=3(万元)，选项D正确。

　　19

　　2016年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，分别采用直线法摊销，采用年限平均法计提折旧。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.

　　甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.

　　甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权属于政府补助

　　C.

　　甲公司取得股东作为出资投入的土地使用权2016年摊销112万元

　　D.

　　甲公司取得股东作为出资投入的地上建筑物2016年计提折旧55万元

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　接受所有者投资取得的资产应按公允价值计量，土地使用权作为无形资产核算，地上建筑物作为固定资产核算，但不属于政府补助，选项A正确，选项B错误;2016年度无形资产摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确;2016年度固定资产折旧=3000÷50×11/12=55(万元)，选项D正确。

　　20

　　甲公司2015年1月1日购人乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2016年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　2016年度少数股东损益为-1000万元

　　B.

　　2015年度少数股东损益为400万元

　　C.

　　2016年12月31日少数股东权益为0

　　D.

　　2016年12月31日归属于母公司的股东权益为6100万元

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　2016年度少数股东损益=-5000×20%=-1000(万元)，选项A正确;2015年度少数股东损益=2000 × 20%=400(万元)，选项B正确;;2016年12月31日少数股东权益=825-5000×20%=-175(万元)，选项C错误;2016年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)×80%=6100(万元)，选项D正确。

　　21

　　下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.

　　股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.

　　可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.

　　未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　D.

　　当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　22

　　下列关于资本化的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　开发阶段支出应当全部资本化计入无形资产成本

　　B.

　　在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

　　C.

　　房地产开发企业应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

　　D.

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误;为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，选项D错误。

　　23

　　下列有关固定资产会计处理的说法中，正确的有(　　)。

　　A.

　　固定资产的人账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税

　　B.

　　符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本

　　C.

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　D.

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产至办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，选项D错误。

　　24

　　甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　出租办公楼应于2016年计提折旧150万元

　　B.

　　出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元

　　C.

　　出租办公楼应于租赁期开始日按5200万元确认为投资性房地产

　　D.

　　出租办公楼2016年取得的150万元租金收入应冲减投资性房地产的账面价值

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　2016年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150(万元)，选项A正确;办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产，应确认公允价值变动损益=5200-5250=-50(万元)，选项B正确，选项C正确;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。

　　25

　　按照建造合同的规定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　合同收入包括建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额

　　B.

　　合同收入包括合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　C.

　　合同成本包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用

　　D.

　　合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当计入当期损益

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　合同收入包括：(1)合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同成本不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

　　26

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。(　　)

　　参考答案：对

　　27

　　如果存在三个参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;有且只有一组参与方组合能够集体控制某项安排的，才构成共同控制。

　　28

　　固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但若有确凿证据表明与原估计有差异的，应当调整其使用寿命和预计净残值。(　　)

　　参考答案：对

　　29

　　提取安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。(　　)

　　参考答案：对

　　30

　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。(　　)

　　参考答案：对

　　31

　　企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于企业合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，符合条件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。

　　32

　　具有商业实质且换人资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换人多项资产的情况下，确定各项换入资产的人账价值时，需要按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(　　)

　　参考答案：对

　　33

　　资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。(　　)

　　参考答案：对

　　34

　　资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者赊购形式发生的支出。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

　　35

　　购买子公司少数股权，在合并财务报表中应确认购买少数股权部分的商誉。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　购买子公司少数股权，控制权没有发生改变，因此不改变原商誉金额，即不产生新的商誉。

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司为一家电生产公司，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2015年度有关事项如下：

　　(1)甲公司管理层于2015年11月制定了一项重组义务计划。该重组计划的主要内容如下：从2016年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计150人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外，其他130人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计650万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述重组义务计划已于2015年12月4日经甲公司董事会批准，并于12月5日对外公告。2015年12月31日，上述重组义务计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述重组义务计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款650万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失40万元。

　　(2)2015年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失460万元。12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在350万元至450万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(3)2015年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款2000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　(4)2015年3月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，合同约定：甲公司在2016年3月以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品;乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　2015年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件A产品的生产成本为2.3万元。

　　2015年3月1日，甲公司已收到定金20万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司重组义务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司因重组义务计划而减少2015年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)、(3)和(4)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　参考解析：

　　(1)因辞退员工将支付补偿款650万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于直接支出。因重组义务应确认的负债金额=650+20=670(万元)。

　　(2)因重组计划减少2015年度利润总额=670+40=710(万元)。

　　会计分录：

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债 20

　　借：管理费用 650

　　贷：应付职工薪酬 650

　　借：资产减值损失 40

　　贷：固定资产减值准备 40

　　(3)资料(2)应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=(350+450)÷2=400(万元)。

　　会计分录：

　　借：营业外支出 400

　　贷：预计负债 400

　　资料(3)不应确认预计负债。

　　理由：该事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。

　　资料(4)应确认预计负债。

　　该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者确定。

　　执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元);不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，因此，甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债20万元。

　　会计分录：

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债 20

　　37

　　甲公司为建造一条生产线，2016年1月1日发行面值为3000万元，票面年利率为5%的3年期分期付息到期一次还本债券(于次年年初支付上年度利息)，募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元，实际年利率为6%。

　　甲公司还有两笔一般借款：

　　第一笔一般借款为2015年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;

　　第二笔一般借款为2015年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　工程采用出包方式，发生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000万元(承包方于该日开始开工建设)

　　2016年5月1日支出1600万元

　　2016年8月1日支出1400万元

　　2016年9月1日，由于发生安全事故造成人员伤亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未开工。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程在2016年的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)资本化期间为：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因为自2016年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。

　　(2)

　　借：银行存款 2919.75

　　应付债券—利息调整 80.25

　　贷：应付债券—面值 3000

　　(3)

　　①专门借款：

　　2016年专门借款利息费用总额=2919.75×6%=175.19(万元);

　　2016年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);

　　2016年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)。

　　②一般借款：

　　2016年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元);

　　2016年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(万元);

　　2016年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。

　　会计分录：

　　借：在建工程 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：财务费用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　应收利息 43.19

　　贷：应付利息 150(3000×5%)

　　应付债券—利息调整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　财务费用 324.06

　　贷：应付利息 330

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司为我国境内注册的上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，甲公司2015年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2015年4月29日，甲公司经董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2015年5月1日，租赁期为5年，年租金为600万元。2015年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2015年12月31 日，该厂房的公允价值为9800万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计规定相同。

　　(2)2014年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2014年4月1日开工，至2014年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50%，其余为人工费用;下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2015年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2015年12月31日累计结算合同款5000万元(2015年结算合同款3000万元)。

　　假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2015年12月31日出租厂房在资产负债表中应列示的金额;②计算确定甲公司2015年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录;③计算该转换业务影响甲公司2015年净利润和综合收益总额的金额。

　　(2)根据资料(2)，①计算甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由;②编制甲公司2015年与建造合同有关的会计分录;③计算甲公司2015年12月31日存货项目列示金额。

　　(1)

　　①甲公司2015年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额为其公允价值9800万元。

　　②甲公司2015年12月31日该投资性房地产的计税基础=9000-1080-30 × 8=7680(万元)。

　　借：其他综合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}

　　所得税费用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}

　　贷：递延所得税负债 530 [(9800-7680)×25%]

　　③增加净利润=600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(万元)，增加综合收益总额=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(万元)。

　　(2)

　　①2015年12月31日完工进度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;

　　甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(万元)。

　　理由：甲公司至2015年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本2460万元，预计合同总成本大于合同总收入的差额为200万元，由于已在工程施工中确认了140万元(200 × 70%)的合同亏损，故2015年实际应确认的存货跌价准备为60万元。

　　②甲公司2015年与建造办公楼业务相关的会计分录：

　　借：工程施工—合同成本 3580

　　贷：原材料 1790(3580×50%)

　　应付职工薪酬 1790

　　借：应收账款 3000

　　贷：工程结算 3000

　　借：主营业务成本 3580

　　贷：工程施工—合同毛利 380

　　主营业务收入 3200(8000 × 70%—2400)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：存货跌价准备 60

　　③2015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工—合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(万元)，“工程结算”贷方余额为5000万元，“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2015年12月31日“存货”项目列示金额=(5740-140)-5000-60=540(万元)。

　　39

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率均为17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：

　　①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

　　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0.除上述资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。

　　(2)2016年乙公司有关资料如下：

　　①2016年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，可供出售金额资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所有税影响)。

　　②截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2016年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。

　　至2016年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。

　　②2016年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。

　　假定不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

　　(3)计算购买日应确认的商誉。

　　(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　(5)编制2016年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。

　　(6)编制2016年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

　　(7)编制2016年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

　　(8)编制2016年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：长期股权投资—乙公司 30000(3×10000)

　　贷：股本 10000

　　资本公积—股本溢价 20000

　　(2)

　　借：存货 2000(10000-8000)

　　固定资产 4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　(3)

　　购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 1200

　　未分配利润 2800

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 30000

　　少数股东权益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存货 2000(10000-8000)

　　固定资产 4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：管理费用 200

　　贷：固定资产 200(4000/20)

　　借：递延所得税负债 550[(2000+200)×25%]

　　贷：所得税费用 550

　　(6)

　　2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-2000-200+550=4350(万元)。

　　借：长期股权投资 3480(4350×80%)

　　贷：投资收益 3480

　　借：投资收益 1600(2000×80%)

　　贷：长期股权投资 1600

　　借：长期股权投资 320(400×80%)

　　贷：其他综合收益 320

　　(7)

　　①内部债权债务

　　借：应付账款 1170

　　贷：应收账款 1170

　　借：应收账款—坏账准备 50

　　贷：资产减值损失 50

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税资产 12.5(50×25%)

　　借：少数股东损益 7.5

　　贷：少数股东权益 7.5(37.5×20%)

　　②逆流交易内部存货

　　借：营业收入 1000

　　贷：营业成本 1000

　　借：营业成本 120[(1000-800)×(1-40%)1

　　贷：存货 120

　　借：所得税费用 30

　　贷：递延所得税资产 30

　　借：少数股东权益 30

　　贷：少数股东损益 30[(120+30)×20%]

　　③顺流交易内部固定资产

　　借：营业外收入 1200(2400-1200)

　　贷：固定资产—原价 1200

　　借：固定资产—累计折旧 30(1200÷20 ×6/12)

　　贷：管理费用 30

　　借：递延所得税资产 292.5[(1200-30)×25%]

　　贷：所得税费用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1400(1000+400)

　　盈余公积 1800(1200+600)

　　未分配利润一年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 32200(30000+3480-1600+320)

　　少数股东权益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投资收益 3480

　　少数股东损益 870(4350×20%)

　　未分配利润—年初 2800

　　贷：提取盈余公积 600

　　对所有者(或股东)的分配 2000

　　未分配利润—年末 4550