2016会计职称《中级会计实务》模拟试题及答案(3)

　　11

　　下列各项对于设备更新改造的会计处理中。说法错误的是(　　)。

　　A.

　　更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

　　B.

　　更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

　　C.

　　更新改造时替换部件的成本应当计入设

　　备的成本

　　D.

　　更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

　　参考答案：A

　　12

　　母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，其固定资产原值中包含的未实现内部交易损益，应为(　　)的差额。

　　A.

　　母公司的销售收入与其销售成本

　　B.

　　固定资产原值与母公司的销售成本

　　C.

　　母公司的销售收入与其销售成本及相关税费

　　D.

　　固定资产原值与子公司的入账成本

　　参考答案：A

　　13

　　甲公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入1500万美元，期限为3年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为l美元=6.28元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.30元人民币。假设2013年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。

　　A.

　　0

　　B.

　　30

　　C.

　　30.6

　　D.

　　32.4

　　参考答案：B

　　14

　　下列关于非货币性资产交换说法错误的是(　　)。

　　A.

　　如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的。则说明该项交换具有商业实质

　　B.

　　企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产

　　C.

　　以商业汇票购买固定资产不属于非货币性资产交换

　　D.

　　具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。有确凿证据表明换入资产公允价值更加公允的，可以按照换入资产公允价值为基础来确定换入资产的成本

　　参考答案：B

　　15

　　2013年3月，甲公司以一台设备换入乙公。司一批产品作为存货使用。该设备原价240万元，已提折旧96万元，已提减值准备50万元。公允价值为l05.3万元，设备清理时另支付清理费用3万元。乙公司产品成本为125万元，市价为l02万元，含税公允价值为l 05.3万元。增值税发票上写明增值税15.3万元。交易前甲、乙公司无关联方关系，该交易使甲、乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。假定不考虑增值税之外的税费，甲公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是(　　)万元。

　　A.

　　90，8.3

　　B.

　　105.3，0.3

　　C.

　　90，-l.2

　　D.

　　125，20

　　参考答案：A

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　资产负债表日至财务报告批准报出日之间涉及的下列事项中，可进行调整的有(　　) 。

　　A.

　　涉及盈余公积的事项

　　B.

　　涉及现金收付的事项

　　C.

　　涉及递延所得税的事项

　　D.

　　涉及损益的事项

　　参考答案：A,C,D

　　17

　　关于政府补助的分类表述正确的有(　　).

　　A.

　　政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

　　B.

　　企业取得与资产相关的政府补助以外的补助是与收益相关的政府补助

　　C.

　　企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助

　　D.

　　只有非货币性资产补助才是与资产相关的政府补助

　　参考答案：A,B,C

　　18

　　下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　该专利权的摊销金额应计入管理费用

　　B.

　　该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

　　C.

　　该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

　　D.

　　该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

　　参考答案：B,C,D

　　19

　　下列关于债务重组会计处理的表述中。正确的有(　　)。

　　A.

　　债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.

　　债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.

　　债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.

　　债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　20

　　下列资产负债表日后事项中，不影响报告年度现金流量的有(　　)。

　　A.

　　实际收到退货款

　　B.

　　支付购买子公司的款项

　　C.

　　实际支付的赔偿款

　　D.

　　宣告分派并支付的现金股利

　　参考答案：A,B,C,D

　　21

　　下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　　).

　　A.

　　存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.

　　存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.

　　债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.

　　发出原材料采用计划成本核算的，应于资产负债表日调整为实际成本

　　参考答案：A,B,D

　　22

　　在进行外币财务报表折算时.应按照发生时的即期汇率折算的报表项目有(　　　).

　　A.

　　长期借款

　　B.

　　盈余公积

　　C.

　　资本公积

　　D.

　　无形资产

　　参考答案：B,C

　　23

　　下列关于无形资产的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.

　　内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目

　　B.

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

　　C.

　　出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

　　D.

　　无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

　　参考答案：B,C

　　24

　　下列关于确认和计量递延所得税的说法中.正确的有(　　).

　　A.

　　企业适用所得税税率发生变化的，应对已确认的递延所得税进行重新计量

　　B.

　　递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量

　　C.

　　确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率

　　D.

　　对于预期无法实现的应纳税所得额，一般应确认为当期所得税费用，同时减少递延所得税资产的账面价值

　　参考答案：A,B,C,D

　　25

　　根据可比性要求。下列表述正确的有(　　).

　　A.

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

　　B.

　　不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

　　C.

　　因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回

　　D.

　　某商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费500元，由于金额较小，该企业将其直接计入当期损益

　　参考答案：A,B

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　处置投资性房地产是通过其他业务收入和其他业务成本反映处置损益的，不通过营业外收支反映。(　　)

　　参考答案：对

　　27

　　在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 (　　)

　　参考答案：对

　　28

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项。(　　)

　　参考答案：错

　　29

　　民间非营利性组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不允许由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　参考答案：错

　　30

　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。(　　)

　　参考答案：错

　　31

　　商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失。 (　　)

　　参考答案：对

　　32

　　(改编自2010年真题)在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。(　　)

　　参考答案：对

　　33

　　对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。(　　)

　　参考答案：对

　　34

　　实际工作中，政府补助只有货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还.(　　)

　　参考答案：错

　　35

　　在开发过程中，对于无形资产达到资本化条件之前已经费用化的支出应进行调整，计入无形资产成本。(　　)

　　参考答案：错

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　

　　

　　

　　要求：根据上述资料，逐笔编制天千公司相关业务的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称).

　　参考解析：

　　本题考核附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务，以及金融资产、无形资产出售的核算。

　　(1)2013年1月31日，天干公司能够合理估计退货率，因此在发出商品时应确认收入4000(40×100)万元。

　　借：应收账款——甲公司 46 800 000

　　贷：主营业务收入——A机器 40 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 000

　　同时，结转相应成本3000(30×100)万元。

　　借：主营业务成本——A机器 30 000 000

　　贷：库存商品——A机器 30 000 000

　　确认估计的销售退回金额为400(4000×10%)万元。相应冲减成本300(3000×10%)万元。

　　借：主营业务收入——A机器 4 000 000

　　贷：主营业务成本——A机器 3 000 000

　　预计负债——预计退货 1 000 000

　　2013年6月30日，收到退回的11台A机器，此时退货比例=11÷100×100%=11%。之前按照10%比例冲减成本，即冲少了，应继续冲减收入和成本。

　　退回的A机器入账价值=30×11=330(万元)，冲减的增值税=40×11×17%=74.8(万元)，冲减成本=30×(11-10)=30(万元)。

　　冲减收入=40×(11-10)=40(万元)，应冲减

　　应收账款=40×11×(1+17%)=514.8(万元)。

　　应收账款=40×11×(1+17%)=514.8(万元)。

　　借：库存商品——A机器 3 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 748 000

　　主营业务收入——A机器 400 000

　　预计负债——预计退货 1 000 000

　　贷：主营业务成本——A机器 300 000

　　应收账款——甲公司 5 148 000

　　收到应收89台机器的货款4165.2万元[40×89×(1+17%)]。

　　借：银行存款 41 652 000

　　贷：应收账款——甲公司 41 652 000

　　(2)2013年3月25日。销售B机器。

　　借：应收账款——乙公司 35 100 000

　　贷：主营业务收入——B机器 30 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 000

　　借：主营业务成本——B机器 28 000 000

　　贷：库存商品——B机器 28 000 000

　　2013年4月10日，乙公司在20天内支付款项，享受1%的现金折扣30(3000×1%)万元，计入财务费用。

　　借：银行存款 34 800 000

　　财务费用 300 000

　　贷：应收账款——乙公司 35 100 000

　　(3)2013年6月30目，转让股票。

　　借：银行存款 500 000

　　公允价值变动损益 80 000

　　贷：交易性金融资产——成本 350 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 80 000

　　投资收益 150 000

　　(4)2013年9月30日。收到丁公司预付货款。

　　借：银行存款 2 900 000

　　贷：预收账款——丁公司 2 900 000

　　2013年11月30日，发出C机器。

　　借：银行存款 3 886 000

　　预收账款——丁公司 2 900 000

　　贷：主营业务收入——C机器 5 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 986 000

　　结转相应成本的同时，需结转已计提的存货跌价准备。

　　借：主营业务成本——C机器 5 700 000

　　存货跌价准备——C机器 300 000

　　贷：库存商品——C机器 6 000 000

　　(5)2013年11月30日，转让无形资产需缴纳营业税=200×5%=10(万元)。

　　转让无形资产需缴纳营业税=200×5%=10(万元)。

　　借：银行存款 2 000 000

　　累计摊销 3 400 000

　　无形资产减值准备 300 000

　　贷：无形资产 5 000 000

　　应交税费——应交营业税 100 000

　　营业外收入 600 000

　　(6)2013年12月1日，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，售价2400万元通过“其他应付款”科目核算。回购价格大于原售价的差额100(2500-2400)万元，在5个月的回购期间按期计提利息费用20(100÷5)万元。

　　借：银行存款 28 080 000

　　贷：其他应付款——庚公司 24 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080 000

　　2013年12月31日。计提利息费用。

　　借：财务费用 200 000

　　贷：其他应付款——庚公司 200 000

　　37

　　

　　

　　

　　要求：

　　根据上述材料，逐笔分析，判断(1)～(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理.

　　参考解析：

　　本题考核各种销售方式下的会计处理。

　　业务(1)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，分期收取使用费的，通常应按照收款时间和金额分期确认收入。甲公司正确的处理应是，在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25(250÷10)万元确认为其他业务成本。相关账务处理如下。

　　借：银行存款1000000

　　贷：其他业务收入——出租商标权 1 000 000

　　借：其他业务成本——出租商标权 250 000

　　贷：累计摊销 250 000

　　业务(2)中所有的处理都是正确的。以旧换新销售模式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　相关账务处理如下。

　　借：库存现金 (2000×1000) 2 000 000

　　贷：主营业务收入——A产品 2 000 000

　　借：主营业务成本——A产品 (1200×1000) 1 200 000

　　贷：库存商品——A产品 1 200 000

　　回购旧产品时，做如下会计分录。

　　借：原材料 (500×1000) 500 000

　　贷：库存现金 500 000

　　业务(3)中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。根据收入准则相关规定，具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入及结转成本。甲公司正确的处理应是于6月30日确认其他应付款800万元。由于回购期间只有1个月，货币时间价值影响不大，因此回购价大于原售价的差额10(810—800)万元可直接计入当期财务费用。相关账务处理如下。

　　借：银行存款 8 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司 8 000 000

　　借：财务费用 100 000

　　贷：其他应付款——乙公司 100 000

　　2009年7月31日回购时，做如下会计分录。

　　借：其他应付款——乙公司 8 100 000

　　贷：银行存款 8 100 000

　　业务(4)中①和②的处理不正确。根据收入准则相关规定，以附有销售退回条件方式销售商品，且无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入并结转成本。C产品为新产品，不能合理估计其退货率，所以甲公司不应当在当期确认收入并结转成本。2009年12月1日，甲公司应做如下账务处理。

　　借：发出商品——C产品 900 000

　　贷：库存商品——C产品 900 000

　　业务(5)中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应地确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用，相关账务处理如用，相关账务处理如F。

　　12月1日，甲公司发出商品时，做如下会计分录。

　　借：发出商品——丙公司 4 000 000

　　贷：库存商品——D产品 4 000 000

　　月底收到代销清单时，甲公司按照丙公司代销的500台商品，确认主营业务收入300(0.6×500)万元。同时，结转主营业务成本200(0.4×500)万元，并同时确认30(0.6×500×10%)万元的销售费用。

　　借：应收账款——丙公司 3 000 000

　　贷：主营业务收入——D产品 3 000 000

　　借：主营业务成本——D产品 2 000 000

　　贷：发出商品——丙公司 2 000 000

　　借：销售费用——代销手续费 300 000

　　贷：应收账款——丙公司 300 000

　　业务(6)中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值(现销价格3400万元)确认收入，收入金额与合同约定价格之间的差额600(4000-3400)万元作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。

　　借：长期应收款——丁公司 40 000 000

　　贷：主营业务收入——E产品 34 000 000

　　未实现融资收益——E产品 6 000 000

　　同时，结转设备成本。

　　借：主营业务成本——E产品 30 000 000

　　贷：库存商品——E产品 30 000 000

　　800×(P/A，r，5)=3400(万元)，通过插值法计算得出，.=5.68%。

　　未实现融资收益的摊销如下表所示。

　　

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　

　　

　　

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。

　　(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　参考解析：

　　本题考核前期差错更正的会计处理。

　　(1)第(1)(3)(4)项错误，第(2)项正确。

　　(2)对第一个事项，A产品尚未完工，其所有权上的主要风险和报酬还未转移，因此甲公司收到货款时不能确认收入，而应通过预收账款科目核算。

　　①冲减多计主营业务收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入2 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　贷：预收账款——乙公司 2 340 000

　　②冲减多计主营业务成本。

　　借：库存商品 1 400 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 400 000

　　③冲减多计所得税费用=(200-140)×25%=15(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 150 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 150 000

　　由上述可得出，净利润应调减的金额=200-140-15=45(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 450 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 450 000

　　应调整法定盈余公积=45×10%=4.5(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 45 000

　　贷：利润分配——耒分配利润 45 000

　　对第三个事项，对于商品需要安装和检验的售。由于安装工作是销售合同的重要组成部分，购买方接受交货以及安装和检验完毕之后，销售方才确认收入。

　　①冲减多计主营业务收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 5 000 000

　　贷：预收账款——丁公司 5 000 000

　　②冲减多计主营业务成本。

　　借：库存商品 3 500 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3 500 000

　　借：发出商品 3 500 000

　　贷：库存商品 3 500 000

　　③得税费用的调整。

　　虽然在会计上，企业收到客户预付的款项时不确认收入，但是按照题意，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税，因此计税基础为0，小于账面价值500万元，形成可抵扣暂时性差异，产生的递延所得税资产=500×25%=125(万元)。存货的账面价值为350万元，计税基础为0，形成应纳税暂时性差异，产生的递延所得税负债=350×25%=87.5(万元)。调整分录如下。

　　借：递延所得税资产 1 250 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 375 000

　　递延所得税负债875000

　　由上述可得出。净利润应调减的金额=500-350-37.5=112.5(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 1 125 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 1 125 000

　　应调整法定盈余公积=112.5×10%=11.25(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 112 500

　　贷：利润分配——未分配利润 112 500

　　对第四个事项，以固定价格回购商品(相当于融资交易)时，由于商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，此时售价通过“其他应付款”科目核算。

　　借：发出商品 6 000 000

　　贷：库存商品 6 000 000

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 7 000 000

　　贷：其他应付款——戊公司 7 000 000

　　借：库存商品 6 000 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 6 000 000

　　回购价格大于原售价的差额，可依据合理的方法(例如直线法)在回购期间(2013年12月1日一20,14年4月30日，5个月)按期计提利息费用，每月计提利息费用=(740-700)÷5=8(万元)。

　　借：以前年度损益调整——财务费用 80 000

　　贷：其他应付款——戌公司 80 000

　　应冲减多计的所得税费用=(700-600+8)×25%=27(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 270 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 270 000

　　由上述可得出，净利润应调减的金额：700-600+8-27=81(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 810 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 810 000

　　应调整法定盈余公积=81×10%=8.1(万元)。

　　借：盈余公积——法定盈余公积 81 000

　　贷：利润分配——未分配利润 81 000

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。

　　利润表(简表)

　　会企02表

　　编制单位：甲公司2013年度单位：万元

　　13年度单位：万元

　　

　　2013年所有者权益变动表“本年金额”栏目中，提取法定盈余公积减少23.85万元，未分配利润减少214.65万元。

　　

　　39

　　甲公司与乙公司为非同一控制下企业。

　　

　　要求：(1)编制甲公司2012年和2013年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)编制甲公司2012年12月31日合并报表时的调整抵销分录。

　　(3)编制甲公司2013年12月31日合并报表时的调整抵销分录。

　　参考解析：

　　本题结合长期股权投资和合并财务报表等内容进行考核。

　　(1)甲公司取得乙公司发行在#b60%的股份时，采用成本法核算长期股权投资。

　　①借：长期股权投资 20 000 000

　　贷：银行存款 20 000 000

　　确认2012年应收股利=200×60%=120(万元)

　　借：应收股利——乙公司 1 200 000

　　贷：投资收益 1 200 000

　　收到2012年股利时，做如下会计分录。

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：应收股利——乙公司 1 200 000

　　确认2013年应收股利=300×60%=180(万元)。

　　借：应收股利——乙公司 1 800 000

　　贷：投资收益 1 800 000

　　收到2013年股利时，做如下会计分录。

　　借：银行存款 1 800 000

　　贷：应收股利——乙公司 1 800 000

　　(2)①抵销内部商品销售。

　　借：营业收入 1 000 000

　　贷：营业成本 600 000

　　存货 400 000

　　确认相关递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

　　借：递延所得税资产 100 000

　　贷：所得税费用 100 000

　　②抵销内部固定资产交易。

　　借：营业收入 3 000 000

　　贷：营业成本 2 400 000

　　固定资产——原价 600 000

　　抵销多计提的累计折旧=印÷5×6/12=6(万元)。

　　借：固定资产——累计折旧 60 000

　　贷：管理费用 60 000

　　确认相关递延所得税资产=(60-6)×25%=13.5(万元)。.

　　借：递延所得税资产 135 000

　　贷：所得税费用 135 000

　　③乙公司调整后的净利润：794-40-(60-6)=700(万元)。

　　对乙公司的投资从成本法调整为权益法，按权益法确认2012年度投资收益=700×60%=420(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 4 200 000

　　贷：投资收益 4 200 000

　　取得现金股利时，按权益法确认应享有的(以前年度)投资收益=200×60%=120(万元)。

　　借：投资收益 1 200 000

　　贷：长期股权投资——损益调整 1 200 000

　　④抵销长期股权投资。

　　甲公司因对乙公司投资应确认商誉：2000-3000×60%=200(万元)。2012年年末，长期股权投资的账面余额=2000+420—120=2300(万元)，“未分配利润——年末”的金额=450+700-75-200=875(万元)，少数股东权益=(3000+700-200)×40%=1400(万元)。相关抵销分录如下。

　　借：股本 20 000 000

　　资本公积——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 500 000

　　——本年 750 000

　　未分配利润——年末 8 750 000

　　商誉 2 000 000

　　贷：长期股权投资 23 000 000

　　少数股东权益 14 000 000

　　⑤抵销投资收益。

　　2012年归属于甲公司的投资收益=700×60%=420(万元)，归属于少数股东的投资收益=700×40%=280(万元)，相关分录如下。

　　借：投资收益 4 200 000

　　少数股东权益 2 800 000

　　未分配利润——年初 4 500 000

　　贷：未分配利润——提取盈余公积 750 000

　　对所有者(或股东)的分配 2 000 000

　　未分配利润——年末 8 750 000

　　(3)①抵销内部商品销售。

　　抵销2012年未实现内部销售利润，同时调整期初数。

　　借：未分配利润——年初 400 000

　　贷：营业成本 400 000

　　确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，同时调整期初数。

　　借：递延所得税资产 100 000

　　贷：未分配利润——年初 100 000

　　对外销售2012年从乙公司购进产品的80%后，

　　应抵销存货中包含的未实现内部销售利润=40×20%=8(万元)。

　　借：营业成本 80 000

　　贷：存货 80 000

　　确认递延所得税资产=8×25%=2(万元)。

　　借：递延所得税资产 20 000

　　贷：所得税费用 20 000

　　抵销2013年的内部销售交易利润=(160-100)×40%=24(万元)。

　　借：营业收入 1 600 000

　　贷：营业成本 1 360 000

　　存货 240 000

　　确认递延所得税资产=24×25%=6(万元)。

　　借：递延所得税资产 60 000

　　贷：所得税费用 60 000

　　②抵销内部固定资产交易。

　　借：耒分配利润——年初 600 000

　　贷：固定资产——原价 600 000

　　抵销上一期多计提的累计折旧=60÷5×6/12=6(万元)，同时调整期初数。

　　借：固定资产——累计折旧 60 000

　　贷：未分配利润——年初 60 000

　　确认上一期的递延所得税，同时调整期初数。

　　借：递延所得税资产 135 000

　　贷：未分配利润——年初 135 000

　　抵销本期多计提的累计折旧=60÷5=12(万元)。

　　借：固定资产——累计折旧 120 000

　　贷：管理费用 120 000

　　确认递延所得税资产=12×25%=3(万元)。

　　借：所得税费用 30 000

　　贷：递延所得税资产 30 000

　　③乙公司调整后的净利润=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(万元)。对乙公司的投资从成本法调整为权益法，按权益法确认2012年度及以前年度的投资收益共计300(420-120)万元，同时调整年初数。

　　借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

　　贷：未分配利润——年初 3 000 000

　　确认2013年投资收益=1020×60%=612(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 6 120 000

　　贷：投资收益 6 120 000

　　收到现金股利300万元，按照成本法应调减长期股权投资的账面价值180(300×60%)万元。

　　借：投资收益 1 800 000

　　贷：长期股权投资——损益调整 1 800 000

　　④抵销投资业务。

　　甲公司因对乙公司投资应确认商誉=2000-3000×60%：200(万元)。2013年年末，长期股10%=200(万元)。2013年年末，长期股权投资的账面余额=2000+300+612-180=2732(万元)，“未分配利润——年末”的金额=875+1020-100-300=1495(万元)，少数股东权益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(万元)。相关抵销分录如下。

　　借：股本 20 000 000

　　资本公积——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公积——年初 1 250 000

　　——本年 1 000 000

　　未分配利润——年末 14 950 000

　　商誉 2 000 000

　　贷：长期股权投资 27 320 000

　　少数股东权益 16 880 000

　　⑤抵销投资收益。

　　2013年归属于甲公司的投资收益=1020×60%=612(万元)，归属于少数股东的投资收益=1020×40%=408(万元)，相关分录如下。

　　借：投资收益 6 120 000

　　少数股东权益 4 080 000

　　未分配利润——年初 8 750 000

　　贷：未分配利润——提取盈余公积 1 000 000

　　对所有者(或股东)的分配 3 000 000

　　未分配利润——年末 14 950 000