2016年会计职称中级会计实务强化模拟题及答案(2)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

　　1

　　甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票30万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格每股9.5元;7月10 日收到宣告发放的现金股利;8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2015年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为(　　)万元。

　　A.

　　20

　　B.

　　-20

　　C.

　　0

　　D.

　　-12

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案解析】 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月30日全部转回，所以公允价值变动对损益影响为0。

　　注：如果问的是出售时对投资收益的影响的话，则应确认的金额=(12-9.4)×30=78(万元)，对处置损益的影响金额=(12-9.5)×30=75(万元)。

　　2

　　甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2014年12月31日长期股权投资账面价值为2100万元，明细科目为投资成本1500万元，损益调整500万元，其他权益变动100万元，2015年1月5日处置了持有乙公司股权中的70%，处置价款为1500万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，作为可供出售金融资产核算，处置日，剩余股权的公允价值为642.86万元，则甲公司应确认的损益金额为(　　)万元。

　　A.

　　112.86

　　B.

　　42.86

　　C.

　　142.86

　　D.

　　242.86

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案解析】 长期股权投资由权益法转为金融资产核算，剩余股权按照公允价值重新计量，剩余股权公允价值与账面价值之差计入当期投资收益，同时将原权益法核算下的其他权益变动转入投资收益。

　　处置损益=1500+642.86-2100+100=142.86(万元)

　　相应的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资——投资成本　 (1500×70%)1050

　　——损益调整　　 (500×70%)350

　　——其他权益变动　(100×70%)70

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　对剩余股权作为可供出售金融资产，并按照公允价值计量：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　642.86

　　贷：长期股权投资——投资成本 　(1500×30%)450

　　——损益调整　 (500×30%)150

　　——其他权益变动　(100×30%)30

　　投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　12.86

　　借：资本公积——其他资本公积　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　100

　　因此，处置日甲公司应确认的损益金额=30+12.86+100=142.86(万元)。

　　【该题针对“权益法、成本法转为金融资产”知识点进行考核】

　　3

　　某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在2014年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是(　)。

　　A.

　　董事会通过的盈余公积转增股本的方案

　　B.

　　资产负债表日后处置了某子公司

　　C.

　　上年度售出产品发生的销售折让

　　D.

　　2014年第一季度发生巨额亏损

　　【答案解析】 选项C，属于资产负债表日后调整事项。

　　4

　　下列关于事业单位对无形资产摊销的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.

　　增加事业支出

　　B.

　　增加其他支出

　　C.

　　减少事业基金

　　D.

　　减少非流动资产基金

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案解析】 事业单位无形资产计提摊销的处理是：

　　借：非流动资产基金——无形资产

　　贷：累计摊销

　　【该题针对“(2015)无形资产的核算”知识点进行考核】

　　5

　　下列各项支出中，属于费用要素的是(　　)。

　　A.

　　地震灾害导致一批库存商品毁损的损失

　　B.

　　成本模式计量的投资性房地产计提的折旧

　　C.

　　管理部门固定资产报废净损失

　　D.

　　用库存现金购买的工程物资

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项A，应计入营业外支出，属于损失;选项C，应记入“营业外支出”科目，属于损失;选项D，确认工程物资，属于资产要素。

　　【该题针对“(2015)费用”知识点进行考核】

　　6

　　2015年1月1日，甲公司支付价款637.25万元(含交易费用7.25万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值600万元，票面年利率6%，分期付息，到期一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2015年底，该债券在活跃市场上的公允价值为670万元(该债券已于2015年2月1日上市流通)。则该项投资在2015年底的摊余成本为(　　)万元。

　　A.

　　626.74

　　B.

　　600

　　C.

　　670

　　D.

　　25.49

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案解析】 2015年底的摊余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(万元)

　　【该题针对“(2015)持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】

　　7

　　甲企业于2015年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用15万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　1015

　　B.

　　915

　　C.

　　900

　　D.

　　1000

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　【答案解析】 购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值=200×(5-0.5)+15=915(万元)。

　　【该题针对“(2015)可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　8

　　下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是(　　)。

　　A.

　　由于管理不善造成的存货净损失，其进项税额应作转出

　　B.

　　非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.

　　存货跌价准备应转出到待处理财产损溢

　　D.

　　自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案解析】 因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。

　　9

　　2013年12月1日，A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2013年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有条件：债务重组后，如B公司自2014年起有盈利，则当年起利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备。B公司预计2014年很可能盈利。债务重组日，B公司确认的债务重组利得为( )万元

　　A.

　　21

　　B.

　　25

　　C.

　　23

　　D.

　　20

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案解析】 B公司的账务处理：

　　借：应付账款 125

　　贷：应付账款——债务重组 100

　　预计负债 4[100×(7%-5%)×2]

　　营业外收入 21

　　10

　　2013年1月1日，甲公司以支付银行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股权，支付银行存款80万元，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为200万元。假定乙公司2013年未发生净损益等所有者权益的变动。2014年甲公司从集团母公司手中进一步取得乙公司35%的股权，付出对价为一项固定资产，该固定资产的账面价值100万元，公允价值为130万元。

　　至此甲公司取得乙公司的控制权。合并日乙公司相对于最终控制方的所有者权益账面价值为800万元。已知该交易不属于一揽子交易。假定不考虑其他因素，则甲公司合并日应确认乙公司股权的初始投资成本为(　)万元。

　　A.

　　230

　　B.

　　210

　　C.

　　350

　　D.

　　480

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案解析】 合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例=800×(25%+35%)=480(万元)。

　　11

　　下列资产计量中，不符合历史成本计量属性的是(　　)。

　　A.

　　发出存货计价所使用的移动加权平均法

　　B.

　　持有至到期投资采用摊余成本进行核算

　　C.

　　期末存货计价所使用的成本和可变现净值孰低法

　　D.

　　固定资产计提折旧

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　【答案解析】 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。而选项C不符合历史成本计量属性，因此不正确。

　　12

　　2015年1月2日，甲公司以一项公允价值为2000万元的固定资产(假设固定资产公允价值与账面价值相等，不考虑增值税等其他因素)取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同，均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

　　乙公司在2015年6月销售给甲公司一批商品，售价为300万元，成本为100万元，该批商品至2015年年末已对外部第三方销售60%。乙公司2015年实现净利润600万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2015年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.

　　100

　　B.

　　120

　　C.

　　156

　　D.

　　256

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案解析】 初始取得投资时的会计处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本 2100

　　贷：固定资产清理 2000

　　营业外收入 100

　　对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的账面价值，并同时计入当期损益(营业外收入)。

　　乙公司2015年实现的净利润为600万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[600-(300-100)×40%]×30%=156(万元)，会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 156

　　贷：投资收益 156

　　则2015年该项投资对甲公司损益的影响金额=156+100=256(万元)

　　【该题针对“(2015)长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

　　13

　　下列属于资产组认定最关键因素的是(　　)。

　　A.

　　现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入

　　B.

　　是否由创造现金流入相关的资产组成

　　C.

　　管理层对生产经营活动的管理方式

　　D.

　　企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

　　14

　　下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是(　　)。

　　A.

　　企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

　　B.

　　企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

　　C.

　　企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

　　D.

　　企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与增值税的合计金额计量;选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

　　15

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2400万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项400万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013年至2017年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。则甲公司购入此固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　2400

　　B.

　　2142.12

　　C.

　　1306.60

　　D.

　　1916.32

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【答案解析】 固定资产的入账价值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　下列关于权益工具和金融负债的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.

　　企业发行的金融工具不包括支付现金或其他金融资产给其他方的，属于金融负债

　　B.

　　企业发行金融工具时有支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具

　　C.

　　企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

　　D.

　　企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项A，属于权益工具;选项B，属于金融负债;选项D，属于金融负债。

　　【该题针对“金融负债与权益工具的区分”知识点进行考核】

　　17

　　关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.

　　应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.

　　应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

　　C.

　　持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本

　　D.

　　资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益;选项D，资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益，其他综合收益是所有者权益类科目，不影响当期损益。

　　18

　　关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　贷款持有期间确认的利息收入，应按实际利率法计算

　　B.

　　贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

　　C.

　　贷款和应收款项均按公允价值进行后续计量

　　D.

　　贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项C，应按照摊余成本进行后续计量;选项D，贷款持有期间所确认的利息收入，应根据实际利率计算，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

　　19

　　下列有关政府补助的内容，表述正确的有(　　)。

　　A.

　　政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

　　B.

　　财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款

　　C.

　　财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，不属于政府补助

　　D.

　　财政部门用于拨付企业的粮食定额补贴，属于财政拨款

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项C，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款，也就是属于政府补助。

　　20

　　下列各项中，属于民间非营利组织的有(　　)。

　　A.

　　国有建设单位

　　B.

　　养老院

　　C.

　　民办学校

　　D.

　　基金会

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

　　21

　　对于因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，下列表述中不正确的有(　　)。

　　A.

　　应对增资前的长期股权投资进行追溯调整

　　B.

　　增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和

　　C.

　　增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和

　　D.

　　原权益法下因被投资方可供出售金融资产公允价值变动而计入其他综合收益的金额，应在增资日转入投资收益

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益。

　　22

　　某上市公司2014年度财务会计报告批准报出日为2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.

　　发现报告年度管理用固定资产漏提折旧50万元

　　B.

　　发生企业合并或处置子公司

　　C.

　　因报告年度走私而被罚款350万元

　　D.

　　2014年销售的商品500万元，因产品质量问题，客户于2015年3月2日退货

　　参考答案：A,D

　　【答案解析】 选项A，属于资产负债表日后期间发现的报告年度会计差错，按日后调整事项处理;选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项C，属于2015年度正常会计事项;选项D，因产品质量问题发生退回说明2014年底相关迹象已经存在，发生的销售退回是对2014年底相关迹象的证实该情况的确切结果，因此属于资产负债表日后调整事项。

　　【该题针对“(2015)日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　23

　　下列关于股份支付的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.

　　如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C.

　　如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

　　D.

　　可行权条件没有满足的，职工均不能行权

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　24

　　甲公司2012年建造某项自用房产，甲公司2012年发生支出如下：2012年1月1日支出300万元，2012年5月1日支出600万元，2012年12月1日支出300万元，2013年3月1日支出300万元，工程于2013年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2011年1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2012年5月1日借入的，借款本金是1000万元，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　2012年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

　　B.

　　2012年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

　　C.

　　2013年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

　　D.

　　2013年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　【答案解析】 2012年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29万元;

　　2013年一般借款应予资本化的利息金额为

　　(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33万元。

　　2013年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2012年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2013年也是占用了的，所以我们在2013年占用的时间就是半年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是300×4/12，因此二者相加就是累计资产支出加权平均数的金额。

　　25

　　下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.

　　因预提产品质量保证费用而确认预计负债

　　B.

　　本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补

　　C.

　　成本模式计量下，计提投资性房地产减值准备

　　D.

　　当期购入交易性金融资产期末公允价值的上升

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　【答案解析】 选项D，交易性金融资产公允价值上升，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“(2015)暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　26

　　长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在收到款项时确认收入。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　【该题针对“(2015)特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】

　　27

　　如果换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，则视为换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(　　)

　　参考答案：对

　　28

　　因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释，母公司在增资前计算的占子公司账面净资产份额与增资后计算的占子公司账面净资产份额之间的差额计入其他综合收益。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 应当将差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【该题针对“(2015)合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】

　　29

　　编制合并报表时，抵销的子公司“专项储备”项目中的安全生产费用不需要予以恢复。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 子公司在“专项储备”项目中的安全生产费用，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应按照归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。

　　30

　　期末，民间非营利组织的业务活动成本，应转入限定性净资产科目。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 会计期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”转入“非限定性净资产”。

　　31

　　一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

　　【该题针对“(2015)借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　32

　　会计核算以权责发生制为基础，体现的是会计信息质量要求。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 体现的是会计核算基础，不体现会计信息质量要求。

　　33

　　民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，通常应按其公允价值予以确认和计量。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，不予确认，但应在报表附注中披露。

　　【该题针对“(2015)捐赠收入的核算”知识点进行考核】

　　34

　　企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 这种情况属于滥用会计政策，并未体现谨慎性要求。

　　【该题针对“(2015)会计信息质量要求”知识点进行考核】

　　35

　　企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，由于没有实际成本或发生的实际成本很小，因此均不符合资产可计量性的确认条件。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　【答案解析】 对于这些资产，如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

　　【该题针对“(2015)资产”知识点进行考核】

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲公司有关投资的资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将持有此债券持有至到期，并且有足够的资金支持。此债券实际利率为10%。

　　(2)2012年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计此债券未来现金流量的现值为2800万元。

　　(3)2013年末乙公司支付当年度利息。

　　(4)2014年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的50%出售，取得价款1600万元，存入银行。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)～(3)，请做出甲公司与此投资相关的会计分录。

　　(3)根据资料(4)，计算甲公司处置此投资应确认的投资收益，并做出与处置相关的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算;理由：甲公司预计将持有此债券至到期，并且有足够的资金支持，所以甲公司应该将此投资作为持有至到期投资核算。

　　(2)2012年：

　　借：持有至到期投资——成本 3000(30×100)

　　贷：银行存款 2850(2809.25+40.75)

　　持有至到期投资 ——利息调整 150

　　借：应收利息 240(3000×8%)

　　持有至到期投资 ——利息调整 45

　　贷：投资收益 285(2850×10%)

　　借：银行存款 240

　　贷：应收利息 240

　　期末持有至到期投资减值测试前的账面价值=2850+45=2895(万元)，账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提减值=2895-2800=95(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 95

　　贷：持有至到期投资减值准备 95

　　2013年：

　　借：应收利息 240

　　持有至到期投资 ——利息调整 40

　　贷：投资收益 280(2800×10%)

　　借：银行存款 240

　　贷：应收利息 240

　　期末持有至到期投资的账面价值=2800+40=2840(万元)

　　(3)甲公司处置此投资应确认的投资收益=1600-2840/2=180(万元)，分录为：

　　借：银行存款 1600

　　持有至到期投资减值准备 47.5

　　持有至到期投资 ——利息调整 32.5

　　贷：持有至到期投资 ——成本 1500

　　投资收益 180

　　37

　　甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到当年租金。

　　(2)2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元。

　　(3)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。

　　(4)为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

　　(5)2015年1月1日，从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款项1000万元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。

　　(2)编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录。(假定年末确认租金收入)

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录。

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录。

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)编制2012年1月1日转换房地产的有关会计分录;

　　借：投资性房地产——成本　　30000

　　贷：开发产品　　　　　　　　 10000

　　其他综合收益　 　　20000

　　(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：预收账款 1000

　　借：预收账款 1000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　1000

　　借：营业税金及附加　　50(1000×5%)

　　贷：应交税费 ——应交营业税　 　　50

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　500

　　贷：公允价值变动损益 500(30500-30000)

　　2013年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　300

　　贷：公允价值变动损益300(30800-30500)

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

　　借：投资性房地产——在建　　30800

　　贷：投资性房地产 ——成本　 　30000

　　——公允价值变动 800(500+300)

　　借：投资性房地产——在建　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　1000

　　借：投资性房地产——在建 50

　　贷：应付利息　　 　50(1000×5%)

　　借：投资性房地产——在建 12.5(1000×5%×3/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　12.5

　　借：投资性房地产——在建　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　 500

　　借：投资性房地产——成本　32362.5(30800+1000+50+12.5+500)

　　贷：投资性房地产 ——在建　　　32362.5

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录

　　借：银行存款　　 　 60000

　　贷：其他业务收入 　　60000

　　借：其他业务成本　　11562.5

　　公允价值变动损益 　2800(800+2000)

　　其他综合收益　 　20000

　　贷：投资性房地产 ——成本　　32362.5

　　——公允价值变动　2000

　　借：营业税金及附加　　3000(60000×5%)

　　贷：应交税费 ——应交营业税 3000

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备，自2012年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2013年度财务会计报告进行审计。甲公司2013年度财务会计报告批准报出日为2014年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

　　(1)2013年4月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后9个月内交货，甲公司负责安装调试。合同总价款为3000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为60%。

　　甲公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2013年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1500万元。2013年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。甲公司就上述事项在2013年确认了销售收入3000万元和销售成本1800万元。

　　(2)甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元(不含增值税)，单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。同时确认了收入50万元，结转成本40万元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司在2013年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为30万元。甲公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，甲公司于2014年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且甲公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，甲公司回购的可能性极小。甲公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。

　　(5)11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600万元，增值税税率为17%。提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;按当时的进度估计，2014年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。甲公司在2013年将收到的420万元全部确认为收入。

　　要求：分析判断甲公司对事项(1)到(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　参考解析：

　　事项(1)，甲公司确认销售收入和销售成本的处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司不应确认销售收入3000万元和销售成本1800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2013年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。

　　理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。

　　理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于甲公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。

　　事项(5)，甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。

　　正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。

　　理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。

　　事项(6)，甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司2013年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。

　　39

　　甲公司为股份有限公司，2014年至2015年发生如下与投资有关的业务：

　　(1)2014年3月1日，甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付交易费用20万元。2014年4月30日，甲公司收到上述现金股利。

　　2014年6月30日，该项可供出售金融资产公允价值为390万元。

　　(2)2014年9月30日，甲公司再次以一台生产设备和银行存款1110万元取得乙公司50%的股权，至此甲公司共持有乙公司60%的股权，当日完成股权划转手续，甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910万元，账面价值为710万元(其中账面原值为1010万元，已计提折旧300万元)。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为4210万元，账面价值为4010万元，差额由一项存货评估增值产生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系，原股权在购买日的公允价值为410万元。

　　(3)2014年自购买日至年末，乙公司共实现净利润500万元，购买日评估增值的存货已对外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额200万元。

　　(4)2015年7月1日，甲公司处置乙公司30%的股权，取得处置价款1500万元。剩余30%的股权不能够再对乙公司实施控制但能够施加重大影响，甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。处置日，剩余股权的公允价值为1500万元，被投资单位可辨认净资产公允价值为5400万元。

　　(5)2015年乙公司实现净利润1200万元，每月利润均匀发生。2015年上半年宣告发放上年度现金股利400万元。购买日评估增值的存货在2015年3月20日出售50%。2015年未发生其他所有者权益变动事项。

　　其他资料：甲公司每年6月30日和12月31日确认相关资产的公允价值变动;不考虑所得税等其他因素，乙公司盈余公积的计提比例为10%，以上交易不属于一揽子交易。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额，并列示当年相关会计分录;

　　(2)根据资料(2)，计算合并成本、合并商誉(或负商誉)并计算购买日个别报表中影响当期损益的金额;

　　(3)根据资料(2)，编制购买日个别报表中相关的会计分录;

　　(4)根据资料(3)至资料(5)，计算个别报表中的处置损益，并编制个别报表中相关的会计分录。

　　参考解析：

　　【正确答案】 (1)甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=320-20+20=320(万元)

　　2014年6月30日应计入其他综合收益的金额=390-320=70(万元)

　　借：可用出售金融资产——成本 320

　　应收股利 20

　　贷：银行存款 340

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 70

　　贷：其他综合收益 70

　　(2)合并成本=1110+910+410=2430(万元)

　　合并形成负商誉=4210×60%-2430=96(万元)

　　购买日个别报表中影响当期损益的金额=910-710+410-390+70=290(万元)

　　(3)购买日会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　 710

　　累计折旧　　　　　　　300

　　贷：固定资产　　　　　　　1010

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　2430

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　320

　　——公允价值变动　　 70

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 20

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1110

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　710

　　营业外收入——非流动资产处置利得　　200

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　70

　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　70

　　(4)个别报表中的处置损益=1500-2430/60%×30%=285(万元)

　　2014年自购买日至年末，乙公司调整后的净利润=500-(4210-4010)×50%=400(万元)

　　2015年1～6月，乙公司调整后的净利润=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1215

　　投资收益　　　　　　　　　　 285

　　长期股权投资的初始投资成本1215万元(2430×30%/60%)，小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1263万元(4210×30%)，因此，应该对初始投资成本进行调整：

　　借：长期股权投资——投资成本 48

　　贷：盈余公积 4.8

　　利润分配——未分配利润 43.2

　　借：长期股权投资——损益调整　 270[(400+500)×30%]

　　贷：盈余公积　　 　　12(400×30%×10%)

　　利润分配——未分配利润　108(400×30%×90%)

　　投资收益　 　 150(500×30%)

　　借：投资收益　　　　　120(400×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　120

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　60(200×30%)

　　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　60