2017年会计职称《初级会计实务》经典习题(14)

　　知识点：持有至到期投资期末计量

　　【例题·单选题】(2014年)2012年1月1日，甲公司支付125 000元购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150 000元，票面年利率为4%，实际年利率为8%。债券利息每年末支付(即每年利息为6 000元)，本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年12月31日，该债券的账面价值为( )元。

　　A.150 000

　　B.125 000

　　C.133 320

　　D.129 000

　　【参考答案】C

　　【参考解析】2012年1月1日：

　　借：持有至到期投资—成本 150 000

　　贷：银行存款 125 000

　　持有至到期投资—利息调整 25 000+4 320=133 320(元)

　　2012年12月31日：

　　借：应收利息 (150 000×4%) 6000

　　持有至到期投资—利息调整 (10 000-6 000)4 000

　　贷：投资收益 (125 000×8%)10 000

　　2012年期末摊余成本即2013年期初摊余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

　　2013年12月31日：

　　借：应收利息 6 000(150 000×4%)

　　持有至到期投资—利息调整(10 320-6 000) 4 320

　　贷：投资收益 10 320(129 000×8%)

　　2013年12月31日的摊余成本=129 000+4 320=133 320(元)

　　【例题·多选题】假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.对分期付息债券计提利息

　　C.对到期一次付息债券计提利息

　　D.出售持有至到期投资

　　【参考答案】ACD

　　【参考解析】本题考核持有至到期投资的核算。选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。

　　【例题·判断题】企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照公允价值对持有至到期投资进行计量。( )

　　【参考答案】 ×

　　【参考解析】企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

　　知识点：“利息调整”明细和实际利息

　　【例题·单选题】(2014年)下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是( )。

　　A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率

　　B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额

　　C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率

　　D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率

　　【参考答案】D

　　【例题·单选题】(2013年)持有至到期投资的面值与实际支付的金额的差额应计入( )。

　　A.持有至到期投资—利息调整

　　B.投资收益

　　C.应收利息

　　D.持有至到期投资—成本

　　【参考答案】A

　　【参考解析】持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资—利息调整”科目。

　　【例题·单选题】某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2 700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额为( )万元。

　　A.300

　　B.20

　　C.280

　　D.320

　　【参考答案】D

　　【参考解析】该企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20-债券的成本2 400=320(万元)。

　　【例题·判断题】(2013年)持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以票面利率。( )

　　【参考答案】 ×

　　【参考解析】持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以实际利率。

　　知识点：摊余成本

　　【例题·单选题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。

　　A.60 391.24

　　B.60 378.27

　　C.60 480

　　D.60 540

　　【参考答案】B

　　【参考解析】实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元) 应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元) 债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元) 2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本 =60 468-89.73=60 378.27(万元)。

　　【例题·多选题】下列选项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【参考答案】ABCD

　　【参考解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值，所以都是正确选项。